2023年，稅務(wù)稽查的腳步不會(huì)停歇，無論是通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播偷稅漏稅，還是將矛頭指向發(fā)布涉稅虛假宣傳信息的涉稅中介，抑或查處未依法辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的自然人納稅人，稅務(wù)部門稅務(wù)稽查的力度只會(huì)更大。

那么，2023年稅務(wù)稽查的矛頭將指向哪里？以下三大方面，仍舊將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

一是持續(xù)加強(qiáng)對(duì)高凈值、高收入人群的稽查。

所謂高凈值人群，一般是指資產(chǎn)凈值在600萬人民幣以上的個(gè)人。根據(jù)胡潤(rùn)百富發(fā)布的《2022中國高凈值人群家族傳承報(bào)告》，我國擁有600萬人民幣家庭凈資產(chǎn)的“富裕家庭”數(shù)量達(dá)到508萬戶，擁有千萬人民幣家庭凈資產(chǎn)的“高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到206萬戶，擁有億元人民幣家庭凈資產(chǎn)的“超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到13萬戶。

然而，與高凈值人群擁有巨大的凈資產(chǎn)形成鮮明對(duì)比的是，有些高凈值人群的納稅額卻少得可憐。

此前，我國某省份稅務(wù)局就發(fā)布過一份文件：某公司高管/股東/法人的車輛購置稅顯示近幾年有購買百萬級(jí)豪車等大額消費(fèi)，但是個(gè)人所得稅納稅申報(bào)記錄卻顯示個(gè)人所得稅繳納很少，無法與奢侈品消費(fèi)行為相對(duì)應(yīng)。據(jù)此認(rèn)為該高凈值人群可能存在偷稅漏稅行為，并順藤摸瓜對(duì)其進(jìn)行了稅務(wù)稽查，果然發(fā)現(xiàn)該人存在漏繳個(gè)人所得稅問題。

除了個(gè)人所得稅外，針對(duì)高凈值人群稽查的重點(diǎn)，還有資本性收入。通常，高凈值人群收入結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，他們的收入已經(jīng)不再僅僅通過工資薪金的形式發(fā)放，有許多高凈值人群同時(shí)也是某公司的股東、投資人、創(chuàng)辦人等，據(jù)此，他們的收入中除工資薪金外，還會(huì)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、分紅、租賃、投資等收入。而這些收入都是需要繳納稅費(fèi)的。

比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入涉及的稅費(fèi)是近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。各地稅務(wù)局曾陸續(xù)下發(fā)文件，要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)要經(jīng)過稅務(wù)核查。正常來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使是0元或1元轉(zhuǎn)讓，也需要申報(bào)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率一般為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠。此外，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。另外還會(huì)有附加稅費(fèi)，這會(huì)根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅繳納，其中，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。最后還有印花稅，立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。

所以，高凈值人群要增強(qiáng)納稅的自覺性，不要覺得自己股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不會(huì)輕易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)就偷稅漏稅，殊不知，目前稅務(wù)稽查手段十分先進(jìn)——個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)統(tǒng)一、金稅四期增強(qiáng)了個(gè)人及企業(yè)收入的透明度；中國銀聯(lián)已經(jīng)匯聚了銀行資金轉(zhuǎn)賬等大部分交易信息，中國網(wǎng)聯(lián)也掌握了第三方支付的交易信息。所以，即使高凈人人群股權(quán)架構(gòu)復(fù)雜、資金流水和交易頻繁，也能被稅務(wù)稽查到。

二是持續(xù)加強(qiáng)對(duì)虛開發(fā)票違法行為的稽查。

虛開發(fā)票，是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。這種行為經(jīng)常發(fā)生在稅務(wù)管理不規(guī)范的勞務(wù)公司身上。

比如，此前國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第一稽查局就通過檢查，發(fā)現(xiàn)某勞務(wù)公司對(duì)外虛開普通發(fā)票20份，票面額累計(jì)194.39萬元。據(jù)此，稅務(wù)局對(duì)該勞務(wù)公司進(jìn)行了處罰。

為何勞務(wù)公司會(huì)鋌而走險(xiǎn)虛開發(fā)票？這是因?yàn)閯趧?wù)公司一般提供勞動(dòng)力派遣服務(wù)，本質(zhì)上屬于服務(wù)業(yè)。然而，與一般商品流通行業(yè)不同，服務(wù)業(yè)普遍存在缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的現(xiàn)象，而一旦缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)成本，因此許多勞務(wù)公司不得不通過虛開發(fā)票、購買發(fā)票等形式獲得發(fā)票，進(jìn)而期待減少稅費(fèi)規(guī)模。

但是，無論出于何種原因，虛開發(fā)票無疑是違法的，尤其是隨著金稅系統(tǒng)上線，都是以數(shù)治稅，虛開發(fā)票被稽查到的概率會(huì)大大增加，不管是給企業(yè)還是給個(gè)人虛開發(fā)票，都會(huì)難以遁形。按照稅法規(guī)定，虛開發(fā)票也將會(huì)面臨嚴(yán)重處罰：虛開金額在10000元以下的，處罰50000元以下的罰款；虛開金額超過10000元以上的，處罰50000元至500000元以下的罰款；金額巨大，涉及犯罪的，還會(huì)被拘留并追究刑事責(zé)任，因此千萬不要冒險(xiǎn)虛開。

三是持續(xù)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)開展稽查。

稅務(wù)稽查除了常規(guī)性的稽查外，對(duì)于近些年社會(huì)上存在亂象較多的三個(gè)行業(yè)，也會(huì)作為重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行檢查。

首先是醫(yī)美行業(yè)。

此前，就有杭州一家公司因隱匿收入47億，少繳納企業(yè)所得稅1.47億被杭州稅務(wù)局稽查。經(jīng)查實(shí)，該公司在2017年1月-2021年11月，利用醫(yī)療美容診所通過個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款項(xiàng)，隱匿服務(wù)收入共計(jì)47.55億元，并未計(jì)入財(cái)務(wù)賬，且在此期間，用來收款的個(gè)人銀行賬戶產(chǎn)生的利息收入為2879多萬元。據(jù)此，杭州稅務(wù)局對(duì)其罰款8827萬元。

其實(shí)，從2022年開始，幾乎每個(gè)月都有醫(yī)美企業(yè)被稽查。進(jìn)入2023年，這一趨勢(shì)仍在延續(xù)，對(duì)醫(yī)美行業(yè)的稽查力度不減。而醫(yī)美行業(yè)稅務(wù)亂象主要集中在三個(gè)方面：一是賬簿設(shè)置簡(jiǎn)單混亂。目前，很多美容機(jī)構(gòu)對(duì)納稅普遍不夠重視，在設(shè)置賬簿時(shí)簡(jiǎn)單粗暴，甚至故意錯(cuò)誤填寫賬簿，以求能夠“避稅”，殊不知，這已經(jīng)引起執(zhí)法機(jī)關(guān)的注意。二是發(fā)票管理混亂。醫(yī)美機(jī)構(gòu)的一大特點(diǎn)便是醫(yī)療器械轉(zhuǎn)賣現(xiàn)象嚴(yán)重，而這難以獲得正規(guī)銷售發(fā)票，因此便鋌而走險(xiǎn)虛開發(fā)票，導(dǎo)致國家稅源出現(xiàn)流失。三是利用個(gè)人賬戶收款。醫(yī)美機(jī)構(gòu)本身良莠不齊，私人開設(shè)醫(yī)美診所的現(xiàn)象很多，因此顧客在消費(fèi)時(shí)對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的資金轉(zhuǎn)賬就很隨意，利用個(gè)人賬戶收款等不合規(guī)現(xiàn)象也便普遍存在。正是因?yàn)榉N種亂象的存在，加上這幾年醫(yī)美機(jī)構(gòu)遍地開花，稅務(wù)部門不得不加強(qiáng)對(duì)其稽查和監(jiān)管，以免出現(xiàn)更大的稅費(fèi)流失隱患。

其次是網(wǎng)絡(luò)電商、直播帶貨行業(yè)。

2022年全年，先后有6起演藝明星和網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件被曝光，且都是頭部主播，一時(shí)驚起千層浪。對(duì)此，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，嚴(yán)格做到依法納稅。

值得注意的是，成立個(gè)人工作室一直是網(wǎng)絡(luò)主播避稅的形式之一。過去幾年，有許多網(wǎng)絡(luò)主播通過成立個(gè)人工作室的方式進(jìn)行稅務(wù)“籌劃”，主要是為了利用個(gè)人所得稅核定征收的“漏洞”避稅。但是，隨著監(jiān)管趨嚴(yán)，工作室成為稅務(wù)稽查重點(diǎn)，工作室也不能再成為網(wǎng)絡(luò)主播的“避難所”。據(jù)此，近年來，明星們開始紛紛注銷工作室。根據(jù)天眼查數(shù)據(jù)，2021年以來已有超700家藝人經(jīng)紀(jì)企業(yè)注銷。那么，注銷工作室后之前的稅務(wù)問題是否也會(huì)一筆勾銷？對(duì)此，可以明確的是，注銷工作室并不是網(wǎng)絡(luò)主播逃避法律責(zé)任的捷徑。以偷漏稅為例，從單位犯罪角度而言，只要單位確實(shí)構(gòu)成逃稅罪，無論工作室仍存續(xù)還是已注銷，都會(huì)追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。

最后是律師行業(yè)。

律師行業(yè)也是偷稅漏稅的重點(diǎn)行業(yè)之一。此前，某市稅務(wù)局稽查局于去年通過“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”對(duì)律師行業(yè)進(jìn)行了檢查，對(duì)異?；閷?duì)象實(shí)施了隨機(jī)抽查程序，共有30戶律師事務(wù)所被抽中，最后，有的律所補(bǔ)稅高達(dá)上千萬，原因就在于其稅務(wù)不合規(guī)。

其稅務(wù)不合規(guī)的具體表現(xiàn)為：律所納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等等。而之所以出現(xiàn)這些問題，便在于律師們“知法犯法”，他們憑借自己掌握的專業(yè)知識(shí)，尋找辦稅過程中的稅務(wù)漏洞，進(jìn)而進(jìn)行偷稅漏稅。殊不知，這極大地觸犯了法律，將會(huì)受到法律的懲罰。從全國公布稽查案例來看，浙江某律師事務(wù)所便被處罰，其因?yàn)槲窗匆?guī)定代扣個(gè)人所得稅被處以50%的罰款計(jì)6189.73元。此外還有廣東某律師事務(wù)所被處罰，其利用七位律師（包括四位合伙人律師和三位掛靠律師）的私人帳戶收取合同費(fèi)用合計(jì)629000.00元，未扣繳個(gè)稅，認(rèn)定偷稅（罰款17019.47元），未扣稅行為罰款6865.55元。巨額處罰可謂十分嚴(yán)重，所以即便是律師也不要再鋌而走險(xiǎn)，以免給自己招致更大的麻煩。

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