案例解析：紅利所得與工資、薪金所得選擇的納稅籌劃

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/04/02 15:17:38　　字體：大小

案例：居民個人股東取得紅利所得與工資、薪金所得選擇的納稅籌劃

【實務案例】甲公司是由4個股東每人出資100萬元成立的有限責任公司，4個股東的持股比例各占25%。本年度甲公司職工人數(shù)為40人，全年工資、薪金總額為200萬元，實現(xiàn)稅前利潤120萬元（已經(jīng)扣除了40名職工200萬元的工資、薪金），沒有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目。本年度4個股東有三種收入分配方案可供選擇。

方案一：4個股東不取得工資、薪金，只取得紅利。

即：年終甲公司按照本年稅后利潤（凈利潤）的10%提取法定盈余公積金，然后將剩余的利潤作為紅利全部平均分配給股東。

方案二：4個股東取得工資、薪金與取得紅利相結(jié)合。

即：4個股東每人全年取得工資、薪金10萬元，且被稅務機關(guān)認定為合理的工資、薪金支出，年終4個股東每人取得紅利10.25萬元（20.25－10）。

方案三：4個股東只取得工資、薪金，不取得紅利。

即：4個股東每人全年取得工資、薪金20.25萬元，且被稅務機關(guān)認定為合理的工資、薪金支出。本年4個股東每人的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除合計數(shù)均為40000元。4個股東除了上述所得以外沒有其他所得。上述工資、薪金均為未扣除個人所得稅之前的工資、薪金。

【要求】請對上述業(yè)務進行納稅籌劃。

方案一

4個股東不取得工資、薪金，只取得紅利。即年終甲公司按照本年稅后利潤（凈利潤）的10%提取法定盈余公積金，然后將剩余的利潤作為紅利全部平均分配給股東。

應納企業(yè)所得稅=120×25%=30（萬元）

稅后利潤=120－30=90（萬元）

提取法定公積金=90×10%=9（萬元）

可供分配給股東的利潤=90－9＝81（萬元）

每個股東取得股利=81÷4=20.25（萬元）

4個股東利息、股息、紅利所得應納個人所得稅合計=20.25×20%×4=16.2（萬元）

由于4個股東不領(lǐng)取工資、薪金，因此4個股東綜合所得的應納個人所得稅為0。

4個股東的應納個人所得稅合計=16.2+0=16.2（萬元）

4個股東稅后凈收益合計=81－16.2=64.8（萬元）

稅負總額=30+16.2=46.2（萬元）

方案二

4個股東取得工資薪金與取得紅利相結(jié)合。即4個股東每人全年取得工資薪金10萬元，且被稅務機關(guān)認定為合理的工資、薪金支出。

年終4個股東每人取得紅利10.25萬元（20.25－10）。

應納企業(yè)所得稅=（120－10×4）×25%=20（萬元）

稅后利潤=120－10×4－20=60（萬元）

提取法定公積金=60×10%=6（萬元）

可供分配給股東的利潤＝60－6=54（萬元）

從54萬元中拿出41萬元發(fā)放紅利，即4個股東每人領(lǐng)取10.25萬元的股利。

4個股東利息、股息、紅利所得應納個人所得稅合計=10.25×20%×4=8.2（萬元）

每個股東的工資、薪金所得的應納稅所得額=10－6－4＝0

每個股東的綜合所得的應納個人所得稅=0

4個股東的應納個人所得稅合計=8.2+0=8.2（萬元）

4個股東稅后凈收益合計=10×4+41－8.2=72.8（萬元）

稅負總額=20+8.2=28.2（萬元）

方案三

4個股東取得工資、薪金，不取得紅利。即4個股東每人全年取得工資、薪金20.25萬元，且被稅務機關(guān)認定為合理的工資、薪金支出。

應納企業(yè)所得稅=（120－20.25×4）×25%=9.75（萬元）

稅后利潤=120－20.25×4－9.75=29.25（萬元）

提取法定公積金=29.25×10%=2.925（萬元）

可供分配給股東的利潤=29.25－2.925=26.325（萬元）

由于甲公司不分配紅利，因此4個股東的利息、股息、紅利所得的應納個人所得稅為0。

每個股東的工資、薪金所得的應納稅所得額=20.25－6－4=10.25（萬元）

每個股東的綜合所得的應納個人所得稅=10.25×10%－0.252=0.773（萬元）

4個股東的綜合所得的應納個人所得稅=0.773×4=3.092（萬元）

4個股東的應納個人所得稅合計=0+3.092=3.092（萬元）

4個股東稅后凈收益合計=20.25×4－3.092=77.908（萬元）

稅負總額=9.75+3.092=12.842（萬元）

籌劃結(jié)論

方案三比方案二少繳納企業(yè)所得稅10.25萬元（20－9.75），方案三比方案一少繳納企業(yè)所得稅20.25萬元（30－9.75）；方案三比方案二少繳納個人所得稅5.108萬元（8.2－3.092），方案三比方案一少繳納個人所得稅13.108萬元（16.2－3.092）；方案三比方案二少繳稅合計15.358萬元（28.2－12.842），方案三比方案一少繳稅合計33.358萬元（46.2－12.842）；方案三比方案二多獲取稅后凈收益5.108萬元（77.908－72.8），方案三比方案一多獲取稅后凈收益13.108萬元（77.908－64.8），因此應當選擇方案三。

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