各位小伙伴們，2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始啦！如果您在去年有捐贈支出，那么關(guān)于捐贈支出稅前扣除的填寫“姿勢”您了解嗎？哪些屬于全額扣除？哪些屬于限額扣除？哪些不予扣除？怎么申報填表？請跟著小編以下面的例子來一一學習。

一、案例分析

甲企業(yè)是一家從事藥品生產(chǎn)的小型微利企業(yè)，2020年度該企業(yè)的會計利潤為200萬元，當年度發(fā)生如下捐贈事項：

（1）通過市級人民政府對目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出共計10萬元；

（2）通過公益性社會組織捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品共計10萬元；

（3）直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品共計15萬元；

（4）通過紅十字會向福利院捐贈25萬元；

（5）直接向B公司捐贈醫(yī)藥物資共計5萬元。

請問：甲企業(yè)該如何辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

??全額扣除??

①根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號），自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。所以甲企業(yè)的第1項捐贈支出共計10萬元可稅前全額扣除。

②根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號），自2020年1月1日起，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。所以甲企業(yè)的第2項捐贈支出共計10萬元可稅前全額扣除。

③根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號），自2020年1月1日起，企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。所以甲企業(yè)的第3項捐贈支出共計15萬元可稅前全額扣除。

??限額扣除??

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號），企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以甲企業(yè)的第4項捐贈支出共計25萬元屬公益性捐贈，扣除限額為200*12%=24萬元，本年度可扣除24萬元，剩余1萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度扣除。

??不予扣除??

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司的第5項捐贈支出共計5萬元不符合公益性捐贈的定義，所以不予扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增5萬元。

綜上，2020年度應(yīng)納稅所得額=200+1+5=206萬元。

由于自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)交企業(yè)所得稅=100*25%*20%+(206-100)*50%*20%=15.6萬元。

二、申報指引—怎么填

為方便您了解在新版《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》中如何填報，小編以上述案例為例來進行講解哦。

1、通過市級人民政府對目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出共計10萬元屬全額扣除的公益性捐贈，填入表格第10行內(nèi)；

2、通過公益性社會組織捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品共計10萬元屬全額扣除的公益性捐贈，填入表格8行內(nèi)；

3、直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品共計15萬元屬全額扣除的公益性捐贈，填入表格第9行內(nèi)；

4、通過紅十字會向福利院捐贈25萬元屬限額扣除的公益性捐贈，填入表格第6行內(nèi)；

5、直接向B公司捐贈醫(yī)藥物資共計5萬元屬非公益性捐贈，填入表格第1行內(nèi)；

最后匯總填列第2、7、11行。

關(guān)于這張表單的填報，您學會了嗎？

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