企業(yè)所得稅匯算清繳啟用新報表后

彌補(bǔ)虧損年限如何確定

表單更新、政策梳理、案例說明

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2020年12月30日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（2020年第24號），對包括《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）在內(nèi)的部分企業(yè)所得稅年度納稅申報表單和填報說明進(jìn)行了修訂。那么匯算清繳中彌補(bǔ)虧損年限如何確定？表單修訂之后如何填寫？一起來看看吧。

Part 1 新版表單及填報說明新增內(nèi)容

1.本次更新的《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）相比之前在使用的2019年修訂版新增了第5列：合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限8年。這也是為了適應(yīng)2020年新出臺的對部分行業(yè)企業(yè)延長結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的需要。

2.填報說明方面，除相應(yīng)增加對第5列的說明外，第7列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”中新增“400：線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”，“500：受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”，“600：電影行業(yè)企業(yè)”。企業(yè)可對照前文政策內(nèi)容確定是否符合延長結(jié)轉(zhuǎn)填報要求。

Part 2 政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼：100

2.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼：500

3.《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財稅〔2020〕25號）

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼：600

4.《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）

自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼：200和300

5.《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼：400

Part 3 具體填報操作

1.可彌補(bǔ)虧損年限8年企業(yè)

這一彌補(bǔ)期限為2020年相關(guān)政策出臺后新增，值得注意的是，目前政策中可延長結(jié)轉(zhuǎn)的虧損僅針對相關(guān)行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，而不溯及既往年度虧損。

以電影行業(yè)企業(yè)A為例，假設(shè)其2020年度虧損100萬元，2015年當(dāng)年虧損額50萬元尚未彌補(bǔ)，不存在特殊性稅務(wù)處理情況。在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，該企業(yè)應(yīng)在A106000表第11行第1列填年度2020，第2列填-100萬，第3-6列填0，第7列填代碼600，8、9列填-100萬，10、11列填0，第12列填100萬。該企業(yè)2015年度待彌補(bǔ)虧損額將不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，因此第6行第12列為0，同時2020年度虧損可在2021至2028年期間彌補(bǔ)。

2.可彌補(bǔ)虧損年限10年企業(yè)

2020年這一類型企業(yè)在原有符合條件的高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的基礎(chǔ)上，新增線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。

以企業(yè)B為例，假設(shè)該企業(yè)2020年在國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單內(nèi)，2020年度虧損100萬元，2015年當(dāng)年虧損額50萬元尚未彌補(bǔ)。由于符合條件之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后最長10個年度結(jié)轉(zhuǎn)，該企業(yè)2015年度虧損可彌補(bǔ)年度為2016至2025年，因此該企業(yè)第6行第12列為50萬。企業(yè)B在2020年度虧損的100萬元可彌補(bǔ)年限的確定，則要看該企業(yè)2021-2025年度是否仍為符合延長條件企業(yè)，如果2021-2025年企業(yè)B均為一般企業(yè)，那么2020年度虧損可彌補(bǔ)年限為5年。

企業(yè)又要開始為一年一度的匯算清繳做準(zhǔn)備了，還傻傻搞不懂什么是匯算清繳嗎？什么調(diào)增？什么需要調(diào)減？什么可以扣除？優(yōu)惠怎么享受？37張表怎么具體填寫？正保會計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2021年度匯算清繳專題培訓(xùn)，報名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報表填寫。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

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