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增值稅加計抵減可分“三步走”
2019年4月起執(zhí)行的增值稅加計抵減政策，于今年初得到了延續(xù)。但部分納稅人在適用增值稅加計抵減政策時，對怎樣計提抵減額、如何進行合規(guī)申報等實操問題還并不完全清楚。我們通過案例來了解一下具體的納稅申報過程吧。
案例：
A設(shè)計有限公司為增值稅一般納稅人，2022年度共實現(xiàn)銷售額1000萬元（不含稅，下同），其中境內(nèi)設(shè)計服務實現(xiàn)銷售額400萬元，跨境設(shè)計服務（適用跨境零稅率）實現(xiàn)銷售額200萬元，不動產(chǎn)出租實現(xiàn)銷售額200萬元。2023年5月共計實現(xiàn)一般計稅項目銷項稅額為10萬元，進項稅額6萬元（其中專門用于跨境設(shè)計服務的進項稅額2萬元），上期留抵稅額3萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額1萬元（此外無其他事項，2023年1月—4月均未產(chǎn)生進項稅額，2023年以來暫未享受過加計抵減政策）。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，A公司應該分三步，準確計提抵減額，并填寫納稅申報表。
第一步，判斷條件
根據(jù)A公司上年度相關(guān)業(yè)務銷售額的占比情況，確定是否屬于可以享受加計抵減優(yōu)惠的行業(yè)企業(yè)?！敦斦?稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）第七條明確，納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。據(jù)此，A公司2022年度提供現(xiàn)代服務的銷售額占比為（400+200+200）÷1000×100%=80%，超過50%，符合《財政部 稅務總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱財稅1號公告）的規(guī)定，可以作為生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。
第二步，準確計算
根據(jù)財稅1號公告、39號公告，A公司作為生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
具體計算公式為：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×5%；
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額。
需要強調(diào)的是，由于加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。因此，當期可抵扣進項稅額，須剔除出口業(yè)務對應的進項稅額。
也就是說，5月，A公司當期進項稅額中專用于跨境設(shè)計服務的2萬元不得計提加計抵減額，當期實際可計提的加計抵減額為（6－2）×5%=0.2（萬元），加上上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額1萬元，當期可抵減加計抵減額為1+0.2=1.2（萬元）。抵減前的應納稅額為10－6－3=1（萬元），小于當期可抵減加計抵減額1.2萬元，故實際抵減額為1萬元。抵減后的應納稅額為1－1=0（萬元），加計抵減余額為1.2－1=0.2（萬元）。
第三步，納稅申報
由于A公司是2023年度首次確認享受加計抵減政策，須提交《適用5%加計抵減政策聲明》。在填報《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）時，“加計抵減情況表”填寫“一般項目加計抵減額計算”行，其中第1列“期初余額”填寫“10000”，第2列“本期發(fā)生額”填寫“2000”，第3列“本期調(diào)減額”填寫“0”，第4列“本期可抵減額”填寫“12000”，第5列“本期實際抵減額”填寫“10000”，第6列“期末余額”填寫“2000”。
納稅人在享受優(yōu)惠時，一定要正確適用加計抵減政策，注意區(qū)分適用主體，減少涉稅風險。納稅人如果上年度提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可按規(guī)定適用加計抵減比例為10%的加計抵減政策；如果上年度提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務取得的銷售額，合計占全部銷售額的比重超過50%，可以按規(guī)定適用加計抵減比例為5%的加計抵減政策。
需要提醒的是，加計抵減政策是一項階段性稅收優(yōu)惠，目前優(yōu)惠期限為2023年全年。
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