增值稅稅率降了，加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)的四大行業(yè)也定了，那我們企業(yè)應(yīng)注意哪些情況呢？增值稅加計(jì)扣除政策適用行業(yè)范圍？四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解？加計(jì)抵減政策具體如何實(shí)施等問題一次為您整理好了，快查收吧。

一、 增值稅加計(jì)扣除政策適用行業(yè)范圍？

增值稅應(yīng)稅行為一共有十大類業(yè)務(wù)，如上圖所示，其中交通運(yùn)輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、建筑服務(wù)為七大服務(wù)行業(yè)，七大行業(yè)中按照9%納稅的是交通運(yùn)輸、郵政、電信和建筑服務(wù)，按照6%納稅的是現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)和生活服務(wù)。因此可以看到這次加計(jì)扣除并不是只針對(duì)6%的行業(yè)，而是考慮到行業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和進(jìn)項(xiàng)的特點(diǎn)，將郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)四個(gè)行業(yè)單獨(dú)拿出來(lái)，試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除。

二、 四大行業(yè)的主業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)如何理解？

1、 主業(yè)的判斷按照銷售額比重來(lái)判斷，清晰明了

按照財(cái)政部、國(guó)稅總局、海關(guān)三部門2019年39號(hào)公告的界定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人就可以享受政策。

2、 主業(yè)判斷需要時(shí)間數(shù)據(jù)

這里區(qū)分了兩種情況，老企業(yè)和新企業(yè)，老企業(yè)就是2019年3月31日前設(shè)立的企業(yè)，由于已經(jīng)有歷史數(shù)據(jù)，39號(hào)公告給出了一年經(jīng)營(yíng)期的判斷要求，規(guī)定自2018年4月至2019年3月期間的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。但考慮到有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月，允許這些企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算主業(yè)比例。比如A公司2月份成立，有兩個(gè)月歷史數(shù)據(jù)，那就按這兩個(gè)月數(shù)據(jù)計(jì)算符合條件即可。

對(duì)于2019年4月1日后設(shè)立的新企業(yè)，沒有歷史數(shù)據(jù)怎么辦？39號(hào)公告給出了一個(gè)三個(gè)月的后延時(shí)間期間，只要新企業(yè)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合50%規(guī)定條件的，就可以享受政策。那么問題來(lái)了，4月成立的企業(yè)，4、5、6三個(gè)月數(shù)據(jù)符合要求，7月份就可以享受，前三個(gè)月怎么辦？對(duì)此稅法允許在7月當(dāng)月一次加計(jì)抵扣：納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

3、 主業(yè)判斷的變化與調(diào)整

有些企業(yè)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)可能發(fā)生變化與調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度是按照年度判斷，上年符合條件，下年繼續(xù)適用，上年度銷售額計(jì)算不符合主業(yè)50%以上規(guī)定，下年度不能適用。

三、 加計(jì)抵減政策具體如何實(shí)施？

1、 加計(jì)抵減幅度是多大？

本次改革給出的加計(jì)抵減幅度其實(shí)不算大，只有10%，10%計(jì)算的基數(shù)是納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。特別注意，這里的當(dāng)期在增值稅上就是指當(dāng)月。

還有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)，只有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方可享受加計(jì)抵減，如果本身就屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，不能作為計(jì)算加計(jì)的基數(shù)。

2、 加計(jì)額度計(jì)提數(shù)字與抵減數(shù)字的不同應(yīng)搞清

增值稅本身進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣額與實(shí)際能夠抵扣額就是有差異的，導(dǎo)致這里的加計(jì)抵減也出現(xiàn)計(jì)提數(shù)字與抵減數(shù)字的差異。稅法給出了兩個(gè)公式：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

舉個(gè)例子，A企業(yè)當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票三張，共計(jì)可抵扣稅額為30萬(wàn)元，那么就應(yīng)該增加計(jì)提加計(jì)抵減額3萬(wàn)元。

申報(bào)當(dāng)月增值稅時(shí)，假定上期末加計(jì)抵減額余額就是對(duì)應(yīng)的1萬(wàn)元，當(dāng)月可遞減加計(jì)額為4萬(wàn)元。（假定沒調(diào)減件額）

3、 應(yīng)納稅額數(shù)字影響加計(jì)抵扣效果

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

從稅法的這個(gè)計(jì)算路徑可以看出，應(yīng)納稅額是正常計(jì)算，而加計(jì)抵減是在當(dāng)期應(yīng)納稅額已經(jīng)計(jì)算出來(lái)之后在其基礎(chǔ)上再次抵減，實(shí)現(xiàn)減稅效果，也就是說加計(jì)抵減和計(jì)算加計(jì)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅的抵減可能并不同步。

這個(gè)問題現(xiàn)在在39號(hào)公告上還未講的這么清楚，國(guó)稅總局2019年15號(hào)公告推出的最新增值稅納稅申報(bào)表中就比較清晰。在主表應(yīng)納稅額的計(jì)算時(shí)，基本公式變化為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)-當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)-實(shí)際抵減額

四、 加計(jì)抵減政策的企業(yè)核算銜接

按照上面的邏輯，企業(yè)財(cái)務(wù)必須單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。我們建議做一個(gè)單獨(dú)的輔助核算臺(tái)賬，就加計(jì)抵減每期的情況進(jìn)行核算，并同每期的納稅申報(bào)情況相對(duì)應(yīng)。

五、 加計(jì)抵減政策的執(zhí)行時(shí)效

按照39號(hào)公告的說法，給出了不到三年的周期，2019年4月到2021年底前。更有意思的是，很罕見的做了一個(gè)判斷：

加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

這一句話其實(shí)說明這個(gè)優(yōu)惠政策完全是暫時(shí)過渡，最終增值稅三擋并兩檔改革徹底到位以后，這個(gè)優(yōu)惠政策就失去了存在意義，從文件來(lái)看，最終改革到位其實(shí)也有了時(shí)間表，就是2021年末之前。

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