增值稅為何沒有在利潤表中體現(xiàn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/08/02 15:31:18　　字體：大小

導(dǎo)讀

“為什么增值稅沒有出現(xiàn)在利潤表中，企業(yè)實(shí)實(shí)在在支付了增值稅，難道不是成本的一部分嗎？增值稅不影響利潤嗎？”這個(gè)問題初一看，覺得很小兒科，細(xì)細(xì)一想，發(fā)現(xiàn)解答清楚并不容易。因?yàn)樵鲋刀惖谋憩F(xiàn)與觀感有太大的反差，甚至可以說，增值稅是一個(gè)帶有“欺騙性”的稅種。

有位粉絲朋友在“分答”平臺(tái)上問我，“為什么增值稅沒有出現(xiàn)在利潤表中，企業(yè)實(shí)實(shí)在在支付了增值稅，難道不是成本的一部分嗎？增值稅不影響利潤嗎？”

這個(gè)問題初一看，覺得很小兒科，細(xì)細(xì)一想，發(fā)現(xiàn)解答清楚并不容易。因?yàn)樵鲋刀惖谋憩F(xiàn)與觀感有太大的反差，甚至可以說，增值稅是一個(gè)帶有“欺騙性”的稅種。

一、增值稅的設(shè)計(jì)帶有“欺騙性”

增值稅設(shè)計(jì)時(shí)，名義上需由消費(fèi)者承擔(dān)的。這也誰稅務(wù)在征收增值稅時(shí)常振振有詞的理由。對(duì)最終消費(fèi)者（主要是個(gè)人）而言，他們消費(fèi)時(shí)對(duì)“價(jià)”與“稅”的差別是不敏感的。對(duì)于銷售方而言，“價(jià)”與“稅”合計(jì)起來構(gòu)成了合同總額，但只有“價(jià)”能形成銷售收入，“稅”形成對(duì)稅務(wù)的負(fù)債（增值稅銷項(xiàng)稅）。從這個(gè)角度講，增值稅銷項(xiàng)稅在形式上表現(xiàn)為企業(yè)向消費(fèi)者代收稅款，然后按期返還稅務(wù)。

企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，并非要上繳全部的“代收稅款”，它存在一部分可抵扣金額。這部分可抵扣金額就是企業(yè)購置資產(chǎn)以及發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。

在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)上，增值稅不像所得稅，它在負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算。這給了會(huì)計(jì)人一種根深蒂固的理解，增值稅不是費(fèi)用，它不會(huì)影響企業(yè)的利潤。而會(huì)計(jì)上的這一常識(shí)，卻與人們對(duì)增值稅的觀感不一。如果增值稅不影響企業(yè)利潤，為何會(huì)有虛開增值稅發(fā)票，會(huì)有偷逃增值稅違法行為呢？

二、增值稅影響利潤的方式

增值稅并非不影響利潤表，只是它對(duì)利潤的影響拐了個(gè)彎，是間接地，它通過影響資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債淡化了直接影響利潤的色彩。增值稅對(duì)企業(yè)利潤的影響可體現(xiàn)在以下方面：

1、收入減少了。如果沒有增值稅，合同額即收入，有了增值稅后收入額縮水了。對(duì)比一般納稅人與小規(guī)模納稅人就容易理解了，100萬的商品銷售合同，一般納稅人能確認(rèn)收入85.47萬元（100/1.17=85.47），小規(guī)模納稅人能確認(rèn)收入97.09萬元（100/1.03=97.09）。

2、成本費(fèi)用會(huì)減少了。因?yàn)橘Y產(chǎn)購置及支出成本費(fèi)用時(shí)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，這等于降低了成本費(fèi)用。

3、附加稅的二次影響。繳納增值稅會(huì)影響附加稅的計(jì)算，附加稅直接體現(xiàn)為利潤表的費(fèi)用，自然會(huì)影響到企業(yè)的利潤。

4、壞賬的影響。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)要相應(yīng)地確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅，收入與增值稅銷項(xiàng)稅都體現(xiàn)在應(yīng)收賬款科目之中。不管應(yīng)收賬款是否能收回，增值稅都必須如期繳納。如果應(yīng)收賬款（收入+銷項(xiàng)稅）最終被確認(rèn)為壞賬，其中企業(yè)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅等于被認(rèn)定為費(fèi)用了。

5、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的影響。視同銷售是稅務(wù)把成本費(fèi)用當(dāng)收入看，要從中摳出一塊當(dāng)作增值稅銷項(xiàng)稅，等于減少了成本費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是稅務(wù)不認(rèn)可成本費(fèi)用用于了納稅項(xiàng)目，不允許進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣，這等于加大了成本費(fèi)用。（作者：袁國輝經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會(huì)計(jì)）

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