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關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告的解析

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局 編輯: 2015/11/18 19:13:50  字體:

為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,我們發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱公告),現(xiàn)解讀如下:

一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備哪些資料?

企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),應(yīng)準(zhǔn)備其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料。

二、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用時(shí),是否應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核?

企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用,是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后支付。但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況,要求企業(yè)限期提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或協(xié)議,以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)資料,以備檢查確定該支付是否符合獨(dú)立交易原則。對(duì)未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

三、企業(yè)接受不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)是否可以向境外關(guān)聯(lián)方支付服務(wù)費(fèi)?

企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時(shí),應(yīng)以受益性原則為基礎(chǔ),對(duì)該勞務(wù)進(jìn)行受益性分析,即:分析該勞務(wù)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。接受受益性勞務(wù),可以按照獨(dú)立交易原則支付費(fèi)用;接受非收益性勞務(wù)而支付的費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

四、企業(yè)如何判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益?

企業(yè)需向境外關(guān)聯(lián)方支付技術(shù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)各方在該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能、投入的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),判定關(guān)聯(lián)各方對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度,以確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟(jì)利益,并按照獨(dú)立交易原則確定企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),應(yīng)當(dāng)支付多少特許權(quán)使用費(fèi)。

企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對(duì)其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi),不符合獨(dú)立交易原則的,在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。例如,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方的商標(biāo)或品牌進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),如果該商標(biāo)或品牌是境內(nèi)企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中逐步得到市場(chǎng)認(rèn)可,并由境內(nèi)企業(yè)加以維護(hù)和推廣,實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的,則按照獨(dú)立交易原則,境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費(fèi),在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

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