企業(yè)支付的違約金、各類折扣能否在稅前扣除

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/06/12 14:16:55　　字體：大小

某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的現(xiàn)金折扣，質(zhì)量扣款，違約金等等，只能取得收據(jù)，不能取得發(fā)票。不確定這種情況是否可以在稅前扣除。

現(xiàn)金折扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。

質(zhì)量罰款

《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：

根據(jù)上述規(guī)定，公司支付的質(zhì)量罰款，應(yīng)當(dāng)屬于質(zhì)量不合格而給購買方的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票，取得收據(jù)不能稅前扣除。

違約金

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司支付的違約金，如果是因?yàn)橘徣胴浳?、?yīng)稅服務(wù)或者勞務(wù)而支付的，則屬于增值稅或者營業(yè)稅的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的發(fā)票稅前扣除，其他形式的違約金，比如未按合同約定采購貨物等支付的違約金可以憑收據(jù)、合同、銀行付款憑證等稅前扣除，不需要取得發(fā)票。

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