近年來，政府出臺(tái)完善一系列稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)發(fā)展。筆者認(rèn)為，下一步應(yīng)進(jìn)一步提高優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)度，使之發(fā)揮更大的作用，助力小微企業(yè)爬坡過坎。

1、精準(zhǔn)到小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策要發(fā)力，在提高政策的精準(zhǔn)度方面還有文章可做。國家工商總局全國小型微型企業(yè)發(fā)展報(bào)告數(shù)據(jù)顯示：按照工業(yè)和信息化部劃分標(biāo)準(zhǔn)，截至2013年底，全國小型微型企業(yè)1169.87萬戶；將4436.29萬戶個(gè)體工商戶納入統(tǒng)計(jì)后共計(jì)5606.16萬戶。而2014年，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)僅為246萬戶；享受減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的小微企業(yè)約2200萬戶。形成上述差異的主要原因除了部分小微企業(yè)處于虧損不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，主要是不同部門認(rèn)定小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同。

目前，我國習(xí)慣將小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)統(tǒng)稱為小微企業(yè)，實(shí)際上二者是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)，是按照工信部文件標(biāo)準(zhǔn)確定的。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。而小型微利企業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)。依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，按照工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)兩類分別確定小型微利企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)除了小型微利企業(yè)外，還有一類是繳納增值稅和營業(yè)稅的小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶。依據(jù)現(xiàn)行增值稅條例，將商業(yè)與工業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)分別規(guī)定為年應(yīng)稅銷售額80萬元以下和50萬元以下，而“營改增”試點(diǎn)辦法確定小規(guī)模納稅人（主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元以下。比較后可以看到，無論是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，還是增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般都大大高于工信部門的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致大部分小微企業(yè)并不能享受稅收優(yōu)惠。

筆者認(rèn)為，對小微企業(yè)作出明晰界定是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。為擴(kuò)大減稅優(yōu)惠覆蓋面，提高小微企業(yè)優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)度，建議調(diào)整小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，按照工信部門劃分的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用條件，以消除兩者的差異，避免政出多門。同時(shí)，可以研究實(shí)施調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。鑒于原小規(guī)模納稅人與“營改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人行業(yè)之間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)差異巨大，有失公平，可以考慮不分行業(yè)、統(tǒng)一實(shí)行“營改增”小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人。

此外，我國小微企業(yè)大多處于產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)終端。工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）小型微型企業(yè)占比僅為18.49％，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小型微型企業(yè)占比則近50％。應(yīng)該在靠近消費(fèi)終端的環(huán)節(jié)對小微企業(yè)實(shí)施免稅，這樣不會(huì)導(dǎo)致稅款的大量減少，不僅可以使小微企業(yè)獲益，而且可以使消費(fèi)者受益，有利于擴(kuò)大消費(fèi)。

2、精準(zhǔn)到小微企業(yè)的所得稅稅率

目前，有觀點(diǎn)認(rèn)為我國稅收政策優(yōu)惠力度不夠。這不能一概而論。

在增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠方面，從國際比較來看，OECD的報(bào)告顯示，在OECD的34個(gè)成員國中，29個(gè)國家設(shè)有增值稅起征點(diǎn)，其標(biāo)準(zhǔn)平均為年銷售額3.95萬美元，折合人民幣約為24萬元。2014年10月1日起，我國對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，相當(dāng)于將年銷售額提高到36萬元。這一標(biāo)準(zhǔn)明顯高于OECD國家的平均水平。

在所得稅優(yōu)惠方面，我國符合條件的小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率為20％，僅略低于25％的基本稅率，而俄羅斯、愛爾蘭、波蘭和埃及等國家的企業(yè)所得稅基本稅率都低于或等于20％。可見，我國對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度相對較小。而優(yōu)惠力度相對較大的，應(yīng)稅所得額減半并按20％計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在2015年~2017年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用5％～35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，與法人企業(yè)相比，非法人小微企業(yè)處于優(yōu)惠缺乏、實(shí)際稅率偏高的不利局面。鑒于此，為進(jìn)一步加大所得稅政策優(yōu)惠力度，可以考慮進(jìn)一步降低符合條件的小微企業(yè)適用稅率，將目前的20％的優(yōu)惠稅率降為15％或10％；同時(shí)，需要平衡法人小微企業(yè)和非法人小微企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，以利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

3、精準(zhǔn)到創(chuàng)業(yè)期小微企業(yè)

2014年以來，國家稅務(wù)總局開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、放管結(jié)合，打出了一套落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的組合拳。

實(shí)際運(yùn)行情況表明，目前我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是有效的。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局社情民意調(diào)查中心的報(bào)告顯示，社會(huì)群體對扶持小微企業(yè)發(fā)展政策“滿意”和“基本滿意”的為91.9％，對有關(guān)小微企業(yè)稅收減免政策落實(shí)情況表示“滿意”和“基本滿意”的達(dá)到92％。

為進(jìn)一步提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效性，下一步需要考慮的舉措，必須結(jié)合小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，制定有針對性的減稅政策。從國際經(jīng)驗(yàn)看，小微企業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵在于其創(chuàng)業(yè)期的積累與經(jīng)營，但創(chuàng)業(yè)期的盈利狀況往往不盡如人意，所得稅優(yōu)惠政策事后激勵(lì)效應(yīng)有限，間接式的事前激勵(lì)反而更容易發(fā)揮稅收政策激勵(lì)效果。近年來由于我國經(jīng)濟(jì)增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整和國際經(jīng)濟(jì)下行，小微企業(yè)的發(fā)展受到很大影響。國家工商總局調(diào)查報(bào)告顯示，僅有12％的小微企業(yè)在近幾年?duì)I業(yè)額快速或高速增長（增長率30％以上），其余大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展緩慢。為適當(dāng)降低小微企業(yè)特別是創(chuàng)業(yè)初期的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，可以對開業(yè)前兩年的小微企業(yè)給予“兩免三減半”的定期稅收減免優(yōu)惠。

此外，進(jìn)一步提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有效性，下一步的工作重點(diǎn)要在落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策同時(shí)，進(jìn)一步簡政放權(quán)，要防止變相增加小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是防止出現(xiàn)稅減下來，費(fèi)反而提高的情況。