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加速折舊政策下固定資產(chǎn)折舊的稅會處理
根據(jù)財稅〔2015〕106號文件《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在此文件背景下，企業(yè)該如何準(zhǔn)確地對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算呢，是把固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)都調(diào)整到5000元還是維持原有的標(biāo)準(zhǔn)不變？我們先來看一看企業(yè)會計準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的吧。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。
從以上兩個準(zhǔn)則可以看出，企業(yè)可以采用兩種方法來處理，一是將固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5000元，這種方法不存在稅會差異，但需要說明變更不是隨意的，并履行相應(yīng)的信息披露義務(wù)。另外一種方法就是不修改固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，這種方法就會產(chǎn)生稅會差異，下面我們舉例說明存在稅會差異時企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)整金額的計算。
XY公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為2000元，固定資產(chǎn)情況如下：
A設(shè)備折舊稅會差異：
B設(shè)備折舊稅會差異：
各年度納稅調(diào)整金額：
2017年納稅調(diào)減5750元，2018-2020年累計納稅調(diào)增5750元，各年累計對企業(yè)所得稅的影響為0，此政策可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，起到延期納稅的作用。
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