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加速折舊政策下固定資產折舊的稅會處理
根據財稅〔2015〕106號文件《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。在此文件背景下，企業(yè)該如何準確地對固定資產進行核算呢，是把固定資產的標準都調整到5000元還是維持原有的標準不變？我們先來看一看企業(yè)會計準則是怎么規(guī)定的吧。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第三條，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。
《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。
從以上兩個準則可以看出，企業(yè)可以采用兩種方法來處理，一是將固定資產標準調整為5000元，這種方法不存在稅會差異，但需要說明變更不是隨意的，并履行相應的信息披露義務。另外一種方法就是不修改固定資產標準，這種方法就會產生稅會差異，下面我們舉例說明存在稅會差異時企業(yè)所得稅匯算清繳時調整金額的計算。
XY公司固定資產標準為2000元，固定資產情況如下：
A設備折舊稅會差異：
B設備折舊稅會差異：
各年度納稅調整金額：
2017年納稅調減5750元，2018-2020年累計納稅調增5750元，各年累計對企業(yè)所得稅的影響為0，此政策可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，起到延期納稅的作用。
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