自財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）之后，關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅分期繳納政策的討論此起彼伏，各路專家分別從稅收、法學(xué)、財政等各方面發(fā)表了看法，有許多參考價值很高的觀點值得我們思考、借鑒。請正保會計網(wǎng)校各位學(xué)員對此加以關(guān)注。

下面，結(jié)合國家稅務(wù)總局的政策解釋及正保會計網(wǎng)校各位老師的觀點、指導(dǎo)，我們一起來了解個人非貨幣性資產(chǎn)投資中相關(guān)個人所得稅分期繳納政策的10個問題。

第一問：什么是非貨幣性資產(chǎn)？

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。“非貨幣性資產(chǎn)”單從字面上就比較容易理解其含義。

第二問：什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？

這里的“投資”類型與我們平時所見到的投資類型是基本相同的。非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。

第三問：為什么實施這個分期繳稅政策？

近年來，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴股、定向增發(fā)等經(jīng)濟活動中，個人直接以股權(quán)、科技成果、不動產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個人所得稅問題。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個人所得稅。

但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導(dǎo)致征納雙方爭議較大，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法也面臨兩難境地。為進一步鼓勵和引導(dǎo)民間投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，國務(wù)院決定自2015年4月1日起，將上海自貿(mào)區(qū)試點政策推廣至全國范圍內(nèi)實施。

第四問：這個分期繳稅政策的核心內(nèi)容是什么？

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。

第五問：非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個人所得稅？

非貨幣性資產(chǎn)投資，實質(zhì)為個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時發(fā)生。個人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)（或股票），實現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。根據(jù)《公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《個人所得稅法》關(guān)于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。

第六問：怎樣計算非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額？

答：根據(jù)公司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、個人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

第七問：如何分期繳納這項稅款？

個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮各因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，按計劃分期繳納稅款。

第八問：非貨幣性資產(chǎn)投資過程中取得現(xiàn)金補價的，還能分期繳納稅款嗎？

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應(yīng)一次結(jié)清；現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。

第九問：分期繳稅期間，個人轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)的，尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎？

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其以非貨幣資產(chǎn)性投資取得的全部或部分股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)且取得的現(xiàn)金不足以一次結(jié)清稅款的，剩余部分可以繼續(xù)分期繳納。

第十問：分期繳納辦法執(zhí)行時間問題有什么特別規(guī)定？

分期繳納辦法從2015年4月1日起開始實施。但是，對于2015年4月1日之前發(fā)生該應(yīng)稅行為未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅款。

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