企業(yè)合并中反向購買的是是非非一次性告訴你

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/10/17 12:45:37　　字體：大小

在剛剛結(jié)束的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，是不是感覺經(jīng)歷了一次生死大戰(zhàn)。對(duì)于《會(huì)計(jì)》科目考試中出現(xiàn)的“反向購買”的題型也讓大家感覺到很措手不及。現(xiàn)在讓我們跟著網(wǎng)校全面了解反向購買的財(cái)務(wù)處理。

一、反向購買的基本原則(教材上的說法)：

非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。例如，甲公司為一家規(guī)模較小的某ST上市公司，乙公司為一家規(guī)模較大的集團(tuán)公司。乙公司擬通過收購甲公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過甲公司向乙公司原股東發(fā)行普通股用以交換乙公司原股東持有的對(duì)乙公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，乙公司原股東持有甲公司50%以上股權(quán)，甲公司持有乙公司50%以上股權(quán)，甲公司為法律上的母公司、乙公司為法律上的子公司，但從會(huì)計(jì)角度，甲公司為被購買方，乙公司為購買方。

二、反向購買中合并成本的確認(rèn)

（一）法律上母公司的合并成本和反向購買的確認(rèn)

反向購買中。法律上的母公司（即口被購買方。以下簡稱母公司）取得法律上的子公司（即購買方，以下簡稱子公司）控制權(quán)的對(duì)價(jià)，是以發(fā)行普通股形式支付的，按規(guī)定，這樣情況下發(fā)行的普通股應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)分錄為：按發(fā)行的母公司普通股的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按發(fā)行的普通股股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

以上分錄反映的交易，應(yīng)在母公司的賬務(wù)中登記并計(jì)入母公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表。

反向購買后。法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。

法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。

法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

應(yīng)予說明的是，上述反向購買的會(huì)計(jì)處理原則僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

（二）法律上子公司的合并成本

反向購買中，子公司（購買方）的合并成本，是指子公司如果以發(fā)行普通股方式為獲取在合并后報(bào)告主體的持股比例，應(yīng)向母公司（被購買方）的股東發(fā)行的子公司普通股數(shù)量與普通股公允價(jià)值。

子公司確認(rèn)的合并成本只是假定，并不計(jì)入子公司的總賬、明細(xì)賬和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而只在反向購買后編制的購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中反映。

　　三、反向購買相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算

　　合并時(shí)擬作為母公司的企業(yè)應(yīng)發(fā)行的普通股數(shù)量=計(jì)劃換回?cái)M作為子公司的普通股數(shù)量X子公司普通股每股公允價(jià)值÷擬發(fā)行的母公司普通股每股公允價(jià)值

　　合并后參加換股的子公司原股東對(duì)母公司的持股比例=母公司為換股而新發(fā)行普通股的數(shù)量÷（母公司原有普通股數(shù)量+母公司新發(fā)行普通股數(shù)量）×100%

　　假定子公司以向母公司發(fā)行普通股方式為獲取在合并后報(bào)告主體的持股比例，子公司應(yīng)向母公司的股東發(fā)行普通股的數(shù)量=子公司參加換股的原有股份數(shù)量÷合并后子公司原股東對(duì)母公司的持股比例一子公司參加換股的股東原有股份數(shù)量；子公司（購買方）的合并成本（應(yīng)發(fā)行普通股的價(jià)值=應(yīng)發(fā)行普通股的數(shù)量X每股公允價(jià)值）

　　現(xiàn)在對(duì)于反向購買的知識(shí)點(diǎn)了解了嗎？如果還是模棱兩可，可以跟著網(wǎng)校的注冊(cè)會(huì)計(jì)師課程一起學(xué)習(xí)哦。如果考后覺得身心疲累了，可以適當(dāng)?shù)陌芽荚囉脮乓环?，但是也不能太過于放縱，可以適當(dāng)?shù)穆犚恍┴?cái)務(wù)實(shí)務(wù)類的課程，做個(gè)緩存，比如加入會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)，來全面玩轉(zhuǎn)職場(chǎng)財(cái)務(wù)。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。

【我要糾錯(cuò)】責(zé)任編輯：小泥鰍

上一篇：反向購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表及抵銷分錄的編制

下一篇：多元化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略該如何構(gòu)建