PCMA中級知識點：責(zé)任會計系統(tǒng)設(shè)計原則—可控性原則

學(xué)習(xí)從來無捷徑，循序漸進(jìn)登高峰，堅持下去，最后一定有收獲，備考PCMA考試也是如此，需要知識的不斷累積。PCMA中級知識點：責(zé)任會計系統(tǒng)設(shè)計原則—可控性原則。

　　■責(zé)任會計控制系統(tǒng)是建立在可控性原則基礎(chǔ)上的，即責(zé)任只能歸屬于能對其施加重大影響的責(zé)任中心的管理者。
　　√在責(zé)任中心管理者的責(zé)任中，不應(yīng)當(dāng)包含其不可控制的因素，或者應(yīng)在其業(yè)績報告中明確區(qū)分可控和不可控項目
　　√如果業(yè)績指標(biāo)受到員工不可控因素的影響，則無法區(qū)分業(yè)績的結(jié)果是員工行為的結(jié)果，還是不可控因素造成的

　　■部門經(jīng)理面臨的不可控因素：經(jīng)濟(jì)和競爭因素、自然因素以及相互依賴程度
　　√經(jīng)濟(jì)和競爭因素：顧客的喜好、競爭對手的行動、經(jīng)濟(jì)周期、政府法規(guī)的變更、外匯匯率的變動等經(jīng)濟(jì)和競爭因素都將影響企業(yè)的收入和成本，管理會計系統(tǒng)不能將這些因素的影響完全排除在管理者的責(zé)任之外，但是，不能要求管理者承擔(dān)全部的風(fēng)險
　　√自然因素：火災(zāi)、臺風(fēng)、旱澇災(zāi)害等一般都是一次性發(fā)生，其影響是管理者的能力所無法預(yù)見和控制的，因此，這類因素導(dǎo)致的不利后果不應(yīng)當(dāng)由管理者負(fù)責(zé)。然而，管理者應(yīng)當(dāng)通過購買保險或在出現(xiàn)災(zāi)難后采取積極措施來降低損失
　　√相互依賴程度。組織里的各個部門并不是完全獨立的，它們彼此之間可能存在相互依賴，從而使某部門的業(yè)績可能受到其他部門行動的影響，部門和部門之間的相互聯(lián)系可以細(xì)分為三種：共同聯(lián)系、前后聯(lián)系和交互聯(lián)系

　　■消除不可控因素對業(yè)績的影響，可以分別在計量期之前和之后采取相應(yīng)的措施
　　√在進(jìn)行業(yè)績計量之前消除不可控因素的影響：
　　·從責(zé)任會計系統(tǒng)設(shè)計時就應(yīng)該考慮可控原則，例如，設(shè)計責(zé)任中心時，銷售部門不需要為生產(chǎn)部門的業(yè)績負(fù)責(zé)
　　·編制預(yù)算時可以先區(qū)分可控和不可控的項目，把不可控項目剔除，或單獨列示
　　·要求投保員工或產(chǎn)品責(zé)任險、財產(chǎn)險、意外事故險等，減少自然災(zāi)害等不可控因素影響
　　√在計量期之后，發(fā)放獎勵之前消除不可控因素的影響，包括進(jìn)行差異分析、建立彈性預(yù)算體制、進(jìn)行相對業(yè)績評價和主觀業(yè)績評價等
　　·差異分析，通過該方法以確認(rèn)差異產(chǎn)生原因和相關(guān)的責(zé)任者
　　·制訂彈性業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)計量期的實際情況來確定期望達(dá)到的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)諸如行業(yè)銷售規(guī)模、實際產(chǎn)量或利率匯率等不可控因素的實際情況調(diào)整
　　·實施彈性預(yù)算，該辦法是指可以根據(jù)實際出現(xiàn)的不可控情況對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整 ，如果是預(yù)算錯誤導(dǎo)致的業(yè)績差異，則需要調(diào)整預(yù)算
　　·相對業(yè)績評價，該辦法是指不根據(jù)業(yè)績結(jié)果的絕對值，而根據(jù)業(yè)績結(jié)果的相對關(guān)系，或相對于最接近的競爭對手的關(guān)系來評價業(yè)績，此時不可控因素實際上就被當(dāng)作常量來處理

　　√在計量期之后，發(fā)放獎勵之前消除不可控因素的影響，包括進(jìn)行差異分析、建立彈性預(yù)算體制、進(jìn)行相對業(yè)績評價和主觀業(yè)績評價等
　　·主觀判斷，該辦法是指由管理者根據(jù)其對產(chǎn)出指標(biāo)和責(zé)任中心所面臨的環(huán)境的了解進(jìn)行評價。其優(yōu)點是減少了業(yè)績指標(biāo)在準(zhǔn)確反映可控業(yè)績方面的不足。這種評價方法缺乏客觀性，可能出現(xiàn)偏差；無法說明業(yè)績是如何得到評價的，也就無法激勵被評價者在后期改進(jìn)業(yè)績；即便評價是公平的，員工可能也不信任；可以在業(yè)績不佳時給員工提供借口；這種方法也會占用上級管理者較多的時間。

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