透過試題看考點：2024年高級會計師案例分析精講九

【本題20分】甲單位是一家中央級事業(yè)單位（非研究開發(fā)機構(gòu)和高等院校），乙、丙單位是甲單位所屬事業(yè)單位，2022年7月初，甲單位總會計師趙杰由本單位所屬事業(yè)單位財務(wù)、采購、生產(chǎn)、審計等部門負責(zé)人參加的工作大會，聽取前期相關(guān)工作匯報，并就有關(guān)問題交流討論，部分參會人員發(fā)言要點如下：

（1）甲單位財務(wù)部門負責(zé)人：本單位年初財政補助收入預(yù)算與非財政補助收入預(yù)算占比基本持平，由于突發(fā)挑戰(zhàn)和困難中斷，開拓財源能力下降，2022年1月至6月，甲單位實現(xiàn)的非財政補助收入減少，基本支出預(yù)算執(zhí)行不如預(yù)期，上年基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中的人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金尚未使用，項目支出預(yù)算執(zhí)行進展緩慢，為此建議：

①建議非財政補助收入出現(xiàn)短收，在下半年預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)增人增編，需增加基本支出的，應(yīng)當(dāng)首先通過申請調(diào)增當(dāng)年財政補助人員經(jīng)費預(yù)算。

②積極推進項目實施，實時跟蹤項目執(zhí)行情況，因?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的項目預(yù)算資金作為結(jié)余資金處理。

（2）甲單位采購部門負責(zé)人：近年來本部門本系統(tǒng)管理工作涉及的法律、評估、會計、審計等鑒證咨詢服務(wù)增多，為規(guī)范此類多頻次、小額度零星采購業(yè)務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)自2022年起，甲單位可以作為征集人，組織實施框架采購協(xié)議，對此建議：①確定第一階段入圍供應(yīng)商時，應(yīng)當(dāng)在入圍通知發(fā)出之日起45日內(nèi)與入圍供應(yīng)商簽訂框架協(xié)議；②確定第二階段成交供應(yīng)商時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)框架協(xié)議約定，采用直接選定、輪候或者競爭方式從第一階段入圍供應(yīng)商中選定。

（3）甲單位資產(chǎn)管理部門負責(zé)人：甲單位近期已將本單位持有的對A公司的股權(quán)投資有償轉(zhuǎn)讓給國有全資企業(yè)B公司，該項股權(quán)投資賬面初始成本1520萬元，系甲單位以設(shè)備出資取得，為此建議：①該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓需報主管部門審批，主管部門審批同意后，即可直接實施。②應(yīng)委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)對該項股權(quán)投資的價值進行評估，評估結(jié)果作為確定轉(zhuǎn)讓底價的參考依據(jù)。③意向交易價格低于評估結(jié)果的，需報資產(chǎn)評估報告核準(zhǔn)，或者備案部門重新確認后交易。④對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易實際取得的處置收入，及時全額上繳國庫。

（4）乙單位財務(wù)部門負責(zé)人：2022年，乙單位為實現(xiàn)預(yù)算績效管理質(zhì)量提升，加強項目支出績效目標(biāo)管理，重點關(guān)注項目績效指標(biāo)設(shè)置及績效指標(biāo)值的設(shè)定，為此建議：

①設(shè)置項目績效指標(biāo)時，應(yīng)選取能反映全部產(chǎn)出和完整效果的所有指標(biāo)。

②項目產(chǎn)出數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)原則上均需設(shè)置，時效指標(biāo)可根據(jù)項目實際設(shè)置，不做強制要求。

③項目績效指標(biāo)值的設(shè)定，要在考慮可實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，盡量從嚴、從高設(shè)定，以充分發(fā)揮績效目標(biāo)對預(yù)算編制及執(zhí)行的引導(dǎo)約束和控制作用。

（5）丙單位審計部門負責(zé)人：2022年6月丙單位審計處對本單位合同控制情況進行專項檢查，檢查發(fā)現(xiàn)以下事項：

①丙單位通過公開招標(biāo)方式采購2022年度物業(yè)服務(wù)，招標(biāo)文件明確規(guī)定，丙單位根據(jù)物業(yè)服務(wù)質(zhì)量的系統(tǒng)驗收結(jié)果，分4期結(jié)算物業(yè)服務(wù)費，每期支付25%。針對該項物業(yè)服務(wù)，2022年1月，丙單位與中標(biāo)供應(yīng)商C公司簽訂了網(wǎng)頁服務(wù)合同，合同中物業(yè)服務(wù)費結(jié)算條件為合同簽訂7日內(nèi)支付40%，剩下的60%在前三個季度的首日分期支付。

②2022年3月，經(jīng)公開征用，丙單位與中標(biāo)供應(yīng)商D公司簽訂了價值100萬元的軟件采購合同。合同約定，軟件系統(tǒng)開發(fā)、安裝、調(diào)試、以及項目驗收等工作，需在2022年5月31日前完成。合同簽訂后，丙單位已按合同約定支付了首筆采購款40萬元，因D公司負責(zé)該項目的人員工作變動，合同履行處于停滯狀態(tài)，截至檢查日，丙單位未采取任何措施，軟件開發(fā)工作尚未啟動。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，回答以下問題：

（1）分別判斷資料（1）中甲單位財務(wù)部門負責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（2）分別判斷資料（2）中甲單位采購部門負責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（3）分別判斷資料（3）中甲單位資產(chǎn)管理部門負責(zé)人的建議①～④是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（4）分別判斷資料（4）中乙單位財務(wù)部門負責(zé)人的建議①～③是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（5）根據(jù)資料（5）中丙單位發(fā)生的事項①和②，分別判斷丙單位的做法是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

【答案解析】

（1）建議①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

（2）建議①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：確定第一階段入圍供應(yīng)商時，應(yīng)當(dāng)在入圍通知發(fā)出之日起30日內(nèi)與入圍供應(yīng)商簽訂框架協(xié)議。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

（3）建議①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置價值或者批量價值（賬面原值，下同）1500萬元以上（含1500萬元）的國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)各部門審核同意后報財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局審核，審核通過后由各部門報財政部審批。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

建議③存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：意向交易價格低于評估結(jié)果90%的，應(yīng)報資產(chǎn)評估報告核準(zhǔn)或者備案部門重新確認后交易。（1分）

建議④存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：中央級事業(yè)單位利用其他國有資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的處置收入，扣除投資收益以及相關(guān)稅費后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關(guān)規(guī)定及時上繳中央國庫；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（1分）

（4）建議①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：績效指標(biāo)應(yīng)涵蓋政策目標(biāo)、支出方向主體內(nèi)容，應(yīng)選取能體現(xiàn)項目主要產(chǎn)出和核心效果的指標(biāo)，突出重點。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

建議③不存在不當(dāng)之處。（1分）

（5）做法①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：合同不得對采購文件確定的事項和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商的競標(biāo)文件作實質(zhì)性修改。（1分）

做法②存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施，丙單位沒有及時采取應(yīng)對措施。（1分）

考點體現(xiàn)：

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理、結(jié)余資金管理；

（2）合同簽訂與備案；

（3）中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評估、清查及登記；

（4）績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定；

（5）合同簽訂與備案、合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

考核方式：

（1）（2）（3）（4）判斷建議是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請說明理由。

（5）判斷丙單位的做法是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“判斷……是否存在不當(dāng)之處，并說明理由”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，說明理由”、本題考核的是第十章的知識點，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、計算的。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理、結(jié)余資金管理。這里需要分清結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的概念和區(qū)別，基本支出沒有結(jié)余，只有結(jié)轉(zhuǎn)。這個知識點屬于高頻考點，大家備考時要引起足夠的重視

（2）考核的是合同簽訂與備案。關(guān)于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。

（3）考核的是中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評估、清查及登記。關(guān)于中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定，考試經(jīng)常考察，而且涉及的內(nèi)容較多，大家在備考時一定要熟悉教材位置，考試時能夠快速定位，對教材做到了如指掌。對于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評估、清查及登記，大家在備考時要掌握資產(chǎn)評估的情形，以及資產(chǎn)清查的情形，其涉及的內(nèi)容較多，大家在備考時一定要熟悉教材位置，考試時能夠快速定位，對教材做到了如指掌。

（4）考核的是績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定。這部分內(nèi)容涉及的考點比較多，大家一定要對教材熟悉，考試時根據(jù)案例資料表述及時翻閱教材對應(yīng)的規(guī)定，以判斷表述是否恰當(dāng)。

（5）考核的是合同簽訂與備案、合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。關(guān)于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。對于合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施，要從合同訂立、合同履行、合同登記以及合同糾紛等進行控制，大家在備考時要多下點功夫。