透過試題看考點：2024年高級會計師案例分析精講九

【本題20分】甲單位是一家中央級事業(yè)單位（非研究開發(fā)機構和高等院校），乙、丙單位是甲單位所屬事業(yè)單位，2022年7月初，甲單位總會計師趙杰由本單位所屬事業(yè)單位財務、采購、生產、審計等部門負責人參加的工作大會，聽取前期相關工作匯報，并就有關問題交流討論，部分參會人員發(fā)言要點如下：

（1）甲單位財務部門負責人：本單位年初財政補助收入預算與非財政補助收入預算占比基本持平，由于突發(fā)挑戰(zhàn)和困難中斷，開拓財源能力下降，2022年1月至6月，甲單位實現的非財政補助收入減少，基本支出預算執(zhí)行不如預期，上年基本支出結轉資金中的人員經費結轉資金尚未使用，項目支出預算執(zhí)行進展緩慢，為此建議：

①建議非財政補助收入出現短收，在下半年預算執(zhí)行中，應增人增編，需增加基本支出的，應當首先通過申請調增當年財政補助人員經費預算。

②積極推進項目實施，實時跟蹤項目執(zhí)行情況，因實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的項目預算資金作為結余資金處理。

（2）甲單位采購部門負責人：近年來本部門本系統(tǒng)管理工作涉及的法律、評估、會計、審計等鑒證咨詢服務增多，為規(guī)范此類多頻次、小額度零星采購業(yè)務，經批準自2022年起，甲單位可以作為征集人，組織實施框架采購協議，對此建議：①確定第一階段入圍供應商時，應當在入圍通知發(fā)出之日起45日內與入圍供應商簽訂框架協議；②確定第二階段成交供應商時，應當根據框架協議約定，采用直接選定、輪候或者競爭方式從第一階段入圍供應商中選定。

（3）甲單位資產管理部門負責人：甲單位近期已將本單位持有的對A公司的股權投資有償轉讓給國有全資企業(yè)B公司，該項股權投資賬面初始成本1520萬元，系甲單位以設備出資取得，為此建議：①該項股權轉讓需報主管部門審批，主管部門審批同意后，即可直接實施。②應委托具有資產評估資質的資產評估機構對該項股權投資的價值進行評估，評估結果作為確定轉讓底價的參考依據。③意向交易價格低于評估結果的，需報資產評估報告核準，或者備案部門重新確認后交易。④對該項股權投資轉讓交易實際取得的處置收入，及時全額上繳國庫。

（4）乙單位財務部門負責人：2022年，乙單位為實現預算績效管理質量提升，加強項目支出績效目標管理，重點關注項目績效指標設置及績效指標值的設定，為此建議：

①設置項目績效指標時，應選取能反映全部產出和完整效果的所有指標。

②項目產出數量指標和質量指標原則上均需設置，時效指標可根據項目實際設置，不做強制要求。

③項目績效指標值的設定，要在考慮可實現的基礎上，盡量從嚴、從高設定，以充分發(fā)揮績效目標對預算編制及執(zhí)行的引導約束和控制作用。

（5）丙單位審計部門負責人：2022年6月丙單位審計處對本單位合同控制情況進行專項檢查，檢查發(fā)現以下事項：

①丙單位通過公開招標方式采購2022年度物業(yè)服務，招標文件明確規(guī)定，丙單位根據物業(yè)服務質量的系統(tǒng)驗收結果，分4期結算物業(yè)服務費，每期支付25%。針對該項物業(yè)服務，2022年1月，丙單位與中標供應商C公司簽訂了網頁服務合同，合同中物業(yè)服務費結算條件為合同簽訂7日內支付40%，剩下的60%在前三個季度的首日分期支付。

②2022年3月，經公開征用，丙單位與中標供應商D公司簽訂了價值100萬元的軟件采購合同。合同約定，軟件系統(tǒng)開發(fā)、安裝、調試、以及項目驗收等工作，需在2022年5月31日前完成。合同簽訂后，丙單位已按合同約定支付了首筆采購款40萬元，因D公司負責該項目的人員工作變動，合同履行處于停滯狀態(tài)，截至檢查日，丙單位未采取任何措施，軟件開發(fā)工作尚未啟動。

假定不考慮其他因素。

要求：根據國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、事業(yè)單位國有資產管理、事業(yè)單位內部控制等有關規(guī)定，回答以下問題：

（1）分別判斷資料（1）中甲單位財務部門負責人的建議①和②是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

（2）分別判斷資料（2）中甲單位采購部門負責人的建議①和②是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

（3）分別判斷資料（3）中甲單位資產管理部門負責人的建議①～④是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

（4）分別判斷資料（4）中乙單位財務部門負責人的建議①～③是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

（5）根據資料（5）中丙單位發(fā)生的事項①和②，分別判斷丙單位的做法是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

【答案解析】

（1）建議①存在不當之處。（0.5分）

理由：中央部門在預算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應首先通過基本支出結轉資金安排。（1分）

建議②不存在不當之處。（1分）

（2）建議①存在不當之處。（0.5分）

理由：確定第一階段入圍供應商時，應當在入圍通知發(fā)出之日起30日內與入圍供應商簽訂框架協議。（1分）

建議②不存在不當之處。（1分）

（3）建議①存在不當之處。（1分）

理由：中央級事業(yè)單位國有資產處置價值或者批量價值（賬面原值，下同）1500萬元以上（含1500萬元）的國有資產，應當經各部門審核同意后報財政部當地監(jiān)管局審核，審核通過后由各部門報財政部審批。（1分）

建議②不存在不當之處。（1分）

建議③存在不當之處。（1分）

理由：意向交易價格低于評估結果90%的，應報資產評估報告核準或者備案部門重新確認后交易。（1分）

建議④存在不當之處。（1分）

理由：中央級事業(yè)單位利用其他國有資產對外投資形成的股權（權益）的處置收入，扣除投資收益以及相關稅費后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關規(guī)定及時上繳中央國庫；投資收益納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（1分）

（4）建議①存在不當之處。（1分）

理由：績效指標應涵蓋政策目標、支出方向主體內容，應選取能體現項目主要產出和核心效果的指標，突出重點。（1分）

建議②不存在不當之處。（1分）

建議③不存在不當之處。（1分）

（5）做法①存在不當之處。（1分）

理由：合同不得對采購文件確定的事項和中標、成交、入圍供應商的競標文件作實質性修改。（1分）

做法②存在不當之處。（1分）

理由：合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施，丙單位沒有及時采取應對措施。（1分）

考點體現：

（1）基本支出結轉資金管理、結余資金管理；

（2）合同簽訂與備案；

（3）中央級事業(yè)單位國有資產管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產的評估、清查及登記；

（4）績效目標與績效指標的設定；

（5）合同簽訂與備案、合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

考核方式：

（1）（2）（3）（4）判斷建議是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。

（5）判斷丙單位的做法是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“判斷……是否存在不當之處，并說明理由”、“判斷……是否存在不當之處，對存在不當之處的，說明理由”、本題考核的是第十章的知識點，這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析、計算的。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是基本支出結轉資金管理、結余資金管理。這里需要分清結轉和結余的概念和區(qū)別，基本支出沒有結余，只有結轉。這個知識點屬于高頻考點，大家備考時要引起足夠的重視

（2）考核的是合同簽訂與備案。關于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準教材位置，就能得分，所以對于教材內容，我們要做到了如指掌。

（3）考核的是中央級事業(yè)單位國有資產管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產的評估、清查及登記。關于中央級事業(yè)單位國有資產管理的特殊規(guī)定，考試經?？疾?，而且涉及的內容較多，大家在備考時一定要熟悉教材位置，考試時能夠快速定位，對教材做到了如指掌。對于行政事業(yè)單位國有資產的評估、清查及登記，大家在備考時要掌握資產評估的情形，以及資產清查的情形，其涉及的內容較多，大家在備考時一定要熟悉教材位置，考試時能夠快速定位，對教材做到了如指掌。

（4）考核的是績效目標與績效指標的設定。這部分內容涉及的考點比較多，大家一定要對教材熟悉，考試時根據案例資料表述及時翻閱教材對應的規(guī)定，以判斷表述是否恰當。

（5）考核的是合同簽訂與備案、合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。關于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準教材位置，就能得分，所以對于教材內容，我們要做到了如指掌。對于合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施，要從合同訂立、合同履行、合同登記以及合同糾紛等進行控制，大家在備考時要多下點功夫。