《高級會計實務(wù)》案例分析：企業(yè)內(nèi)部控制審計

【案例分析題·2018】

企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評價體系，該體系的部分內(nèi)容如下：

（1）內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

（2）評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，實施現(xiàn)場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，最終編制現(xiàn)場評價報告。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)負責(zé)人簽字確認后，提交董事會。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評價的設(shè)計和執(zhí)行有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

【參考答案】

<1>第一項工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

<2> 第二項工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價結(jié)論直接提交給了董事會。

理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)在由被評價單位相關(guān)負責(zé)人簽字確認后，首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評價部門，內(nèi)部控制評價部門匯總評價結(jié)果、認定內(nèi)部控制缺陷，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

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