透過試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講八

2021年高會(huì)考試時(shí)間為5月15日，距離考試越來越近，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯(cuò)。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講八

透過試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講八（4小問）

【本題20分】甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造企業(yè)，執(zhí)行財(cái)政部2017年修訂的金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其2019年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2019年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)作為對(duì)價(jià)取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制。該日，甲公司作為對(duì)價(jià)的專利技術(shù)公允價(jià)值為5000萬元，賬面原值為4000萬元，已累計(jì)攤銷2000萬元；A公司可認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元、賬面價(jià)值為11000萬元。

合并前，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批，符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)的銷售收入為700萬元，銷售成本為650萬元。

A公司系乙公司于2010年1月15日設(shè)立的全資子公司，自設(shè)立以來未發(fā)生過對(duì)外投資和企業(yè)合并業(yè)務(wù)。此次合并前乙公司對(duì)甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)A公司的控制，均非暫時(shí)性的。

對(duì)此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元；②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

（2）2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為900萬元。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，為29000萬元。此筆交易發(fā)生前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2019年6月3日，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，為30000萬元，甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對(duì)此，甲公司于2019年6月3日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元。②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確認(rèn)的合并商譽(yù)為1900萬元。

（3）2019年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股，換取C公司100%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日實(shí)現(xiàn)對(duì)C公司的控制，合并中，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤在5000萬元以上，甲公司在C公司2019年年報(bào)審計(jì)后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷，預(yù)計(jì)C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔(dān)或有對(duì)價(jià)的支付義務(wù)。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允價(jià)值為7元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬元、賬面價(jià)值為10000萬元。此交易發(fā)生前，甲公司與丙公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

對(duì)此，甲公司于2019年7月15日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將支付的合并相關(guān)費(fèi)用100萬元計(jì)入管理費(fèi)用。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確定的合并成本為12000萬元。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000萬元的價(jià)格出售了全資子公司D的20%有表決權(quán)股份，所持有D公司的有表決權(quán)股份比例變?yōu)?0%，仍能對(duì)D公司實(shí)施控制。該日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為32000萬元。甲公司原取得D公司100%的有表決權(quán)股份時(shí)的初始投資成本為20000萬元。

對(duì)此，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①2019年9月27日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)的投資收益為600萬元。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，繼續(xù)將D公司納入合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

4.根據(jù)資料(4)，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【參考答案】

1.①不正確。

正確處理：應(yīng)以A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11000萬元確認(rèn)為初始投資成本。

②正確。

2.①不正確。

正確處理：確認(rèn)對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為20000萬元。

②不正確。

正確處理：確認(rèn)的合并商譽(yù)為2000（20000-30000×60%）萬元。

3.①正確。

②不正確。

正確處理：合并成本為13000（5000+1000×7+1000）萬元。

4.①不正確。

正確處理：應(yīng)確認(rèn)投資收益3000萬元。

②正確。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理——初始投資成本的計(jì)算；同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理——合并報(bào)表中內(nèi)部交易抵銷的處理

（2）通過多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；

（3）非同一控制下企業(yè)合并或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；

（4）不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理

考核方式：

分別判斷會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會(huì)考試的出題形式為：“判斷……會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理?！北绢}考核的是第7章第6節(jié)企業(yè)合并的知識(shí)點(diǎn)，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析的，考核的這些知識(shí)點(diǎn)都是企業(yè)合并會(huì)計(jì)中比較基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn)，難度不大。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是“同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”，關(guān)于同一控制下企業(yè)合并，是第一章中考核頻率比較高的知識(shí)點(diǎn)，而且今年的出題形式與2018年試題【案例分析八】的第1小題及其類似，企業(yè)合并是一個(gè)難點(diǎn)，但高會(huì)出題并不難，而且考點(diǎn)還容易重復(fù)，因此考生在復(fù)習(xí)時(shí)要準(zhǔn)確利用歷年試題。

（2）考核的是“通過多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”，本題考核的是“原投資公允價(jià)值計(jì)量”的處理，還有一種就是“原投資采用權(quán)益法核算”的處理，對(duì)這兩種情況，考生都要準(zhǔn)確把握和區(qū)分，此外還要掌握“通過多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”的核算原則。

（3）考核的是“非同一控制下企業(yè)合并或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理”，這屬于2020年教材新補(bǔ)充完善的內(nèi)容，當(dāng)年新增內(nèi)容，試題中就出現(xiàn)了，因此在復(fù)習(xí)時(shí)考生一定要對(duì)教材新增內(nèi)容引起重視。

（4）考核的是“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”，屬于股權(quán)投資特殊交易中一種，此知識(shí)點(diǎn)的核心是在個(gè)別報(bào)表中需要確認(rèn)損益，但在合并報(bào)表中是不確認(rèn)損益的，而且是繼續(xù)納入合并報(bào)表范圍的。從往年試題來看，企業(yè)合并這一節(jié)的試題每年都會(huì)“股權(quán)投資特殊交易”中一種或兩種進(jìn)行考核，但考核難度不大，在網(wǎng)校的題目中也多次涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的練習(xí)，因此在復(fù)習(xí)備考中，各位考生一定要把握住這些知識(shí)點(diǎn)。

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