透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講六

2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn)：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講六

透過試題看考點(diǎn)：2021年高會考試案例分析題精講六（5小問）

【本題10分】甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營企業(yè)，主要從事藥品研發(fā)和生產(chǎn)，執(zhí)行財政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會計準(zhǔn)則。甲公司2019～2020年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理資料如下：

（1）2019年1月14日，甲公司從證券市場購入A公司發(fā)行的5年期公司債券，支付價款420.25萬元，其中交易費(fèi)用0.25萬元。

甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；同時，該金融資產(chǎn)能夠通過 “合同現(xiàn)金流量特征”測試。據(jù)此，甲公司將購入的A公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為420萬元。

（2）2020年4月22日，出于資金安排考慮，甲公司將2019年1月14日購入的A公司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價款445萬元。該債券終止確認(rèn)時，甲公司將之前該債券計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

（3）為促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動有關(guān)人員的積極性，緩解優(yōu)秀人才流失對公司的不利影響，甲公司在2020年首次推出股票期權(quán)激勵計劃。該計劃草案的主要內(nèi)容如下：

①股票期權(quán)的激勵對象：19名中高級管理人員和20名核心技術(shù)人員，共計39人，所有激勵對象均為中國國籍。本計劃實施前，除1名高級管理人員直接持有本公司6%股份外，其余激勵對象及其配偶、父母、子女均未持有本公司的股票。②股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法：行權(quán)價格不高于股票期權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日、20個交易日、60個交易日和120個交易日的本公司股票交易均價的最小值。

③股票期權(quán)的會計處理：本公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷金融資產(chǎn)的初始計量是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（2）根據(jù)資料（2），判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（3）根據(jù)資料（3）中事項①，判斷股票期權(quán)的激勵對象是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（4）根據(jù)資料（3）中事項②，判斷股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（5）根據(jù)資料（3）中事項③，判斷股票期權(quán)的會計處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出正確的會計處理。

【參考答案】

（1）金融資產(chǎn)的初始計量不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始計量為420.25萬元。（交易費(fèi)用0.25萬元應(yīng)計入初始確認(rèn)金額）。

（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理不正確。

正確的處理：該債券計入其他綜合收益的累計利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：單獨(dú)或合計持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵對象。

（4）存在不當(dāng)之處。

理由：授予激勵對象股票期權(quán)時，行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；（2）股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。

（5）存在不當(dāng)之處。

正確的處理：股票期權(quán)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）金融資產(chǎn)的分類；金融資產(chǎn)的初始計量；

（2）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理；

（3）股票期權(quán)的激勵對象的判斷；

（4）股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法；

（5）權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理；

考核方式：

（1）判斷金融資產(chǎn)的初始計量是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（2）判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（3）判斷股票期權(quán)的激勵對象是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（4）判斷股票期權(quán)行權(quán)價格的確定方法是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（5）判斷股票期權(quán)的會計處理是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出正確的會計處理。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“判斷……是否正確；如不正確，指出正確的會計處理”、“判斷……的是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出正確的會計處理?！边@些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析、判斷的。本題考核的是第八章第1節(jié)和第4節(jié)的知識點(diǎn)，雖然金融工具這一章比較晦澀難懂，但考核的知識點(diǎn)基本都源自教材，考核難度不大，所以建議考生一定要熟悉原文。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）要求的是對金融資產(chǎn)的初始計量判斷，考生一定準(zhǔn)確把握：第一類和第二類的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計入初始計量成本，而第三類是的交易費(fèi)用初始計量時計入投資收益。

（2）要求的是對金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)的判斷，對于第二類金融資產(chǎn)，我們要分清：如果是其他債權(quán)投資，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益，在處置時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，在處置時公允價值和賬面價值的差額計入投資收益；如果是其他權(quán)益工具投資，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益，在處置時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，在處置時公允價值和賬面價值的差額計入留存收益。

（3）考核的是股權(quán)激勵對象的確認(rèn)，本題考核比較基礎(chǔ)，激勵對象應(yīng)包括董事、高級管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵的對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工；但不包括：獨(dú)立董事和監(jiān)事、單獨(dú)或合計持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，但在近兩年教材新增：如果是科創(chuàng)板上市公司，股權(quán)激勵對象可以包括：單獨(dú)或合計持有上市公司5%以上股份的股東、上市公司實際控制人及其配偶、父母、子女以及上市公司外籍員工。做這類題目時，考生首先看看清是“一般上市公司”，還是“科創(chuàng)板上市公司”，再一個是要熟悉上面的“包括”與“不包括”。

（4）考核的是股權(quán)行權(quán)價格的確定方法，考核比較簡單，考核的基本上是是教材上的原話，考生只要找準(zhǔn)教材位置即可得分，其實這個知識點(diǎn)也可以更深入一點(diǎn)的方式進(jìn)行考核，比如讓考生判斷題目給出的一個具體行權(quán)價格是否正確，所以學(xué)會利用理論知識分析具體案例才是關(guān)鍵。

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