透過(guò)試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講三

2021年高會(huì)考試時(shí)間為5月15日，距離考試越來(lái)越近，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型為案例分析題，很多考生沒(méi)有掌握答題方法，題一做就錯(cuò)。以下是網(wǎng)校老師整理的透過(guò)試題看考點(diǎn)：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場(chǎng)！

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透過(guò)試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講三

透過(guò)試題看考點(diǎn)：2021年高會(huì)考試案例分析題精講三（3小問(wèn)）

甲公司為一家主營(yíng)高端咖啡和茶飲零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，2019年在境內(nèi)上市。2020年7月，甲公司管理層召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題研討會(huì)，重點(diǎn)討論公司發(fā)展目標(biāo)、面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及擬采取的控制措施。會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）發(fā)展目標(biāo)。公司以海外優(yōu)質(zhì)咖啡豆和特色茶葉為原材料，致力打造國(guó)內(nèi)具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌。2020～2022年的發(fā)展目標(biāo)為：每年新開(kāi)門店數(shù)量不少于500家，年均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到10%。公司管理層的績(jī)效考核與發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接掛鉤?？偨?jīng)理在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制應(yīng)有助于促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，并應(yīng)隨著公司競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施；同時(shí)，必須統(tǒng)籌考慮投入和產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（2）主要風(fēng)險(xiǎn)。①市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面。自上市以來(lái)，受國(guó)家間貿(mào)易摩擦的持續(xù)影響，甲公司自海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升。相比而言，國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要依賴國(guó)內(nèi)供應(yīng)商，成本相對(duì)低廉，通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)迅速擠壓甲公司的市場(chǎng)份額。②商業(yè)模式方面。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來(lái)，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費(fèi)的線下零售模式遭遇較大沖擊，經(jīng)調(diào)研，咖啡和茶飲消費(fèi)者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費(fèi)方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場(chǎng)需求萎縮。③財(cái)務(wù)狀況方面。為完成每年新開(kāi)門店數(shù)量不少于500家的發(fā)展目標(biāo)，預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力加大。

（3）控制措施。為順利完成董事會(huì)設(shè)定的年度發(fā)展目標(biāo)，公司管理層針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)擬采取下列控制措施：①調(diào)整合格供應(yīng)商清單，以價(jià)格作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇進(jìn)口原材料供應(yīng)商，大幅降低公司原材料采購(gòu)成本；②不再使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品，進(jìn)一步壓縮成本；③加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，不斷提高市場(chǎng)占有率；④加大促銷力度，開(kāi)展客戶充值返券活動(dòng)（單個(gè)客戶充值200元即可獲得價(jià)值50元的免費(fèi)咖啡或茶飲券一張），要求將客戶當(dāng)期充值總額確認(rèn)為同期銷售收入。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

（2）根據(jù)資料（2），識(shí)別并指出至少3項(xiàng)對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)事件。

（3）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，逐項(xiàng)判斷資料（3）中①～④項(xiàng)控制措施是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

【答案】

（1）適應(yīng)性原則、成本效益原則。

（2）①國(guó)家間貿(mào)易摩擦，導(dǎo)致海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升；國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)迅速擠壓甲公司的市場(chǎng)份額。

②餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費(fèi)的線下零售模式遭遇較大沖擊，公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場(chǎng)需求萎縮。

③預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力加大。

（3）①存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

②存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度，提高環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約意識(shí)，認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任，積極開(kāi)發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。

③不存在不當(dāng)之處。

④存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入，收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得提前或推遲確認(rèn)收入。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）內(nèi)部控制原則；

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理概述——風(fēng)險(xiǎn)的含義及其分類；

（3）企業(yè)層面控制——社會(huì)責(zé)任控制；業(yè)務(wù)層面控制——采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制。

考核方式：

（1）指出總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則；

（2）識(shí)別并指出至少3項(xiàng)對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)事件；

（3）逐項(xiàng)判斷資料中控制措施是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

答案分析：

1.通過(guò)上述3小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“指出……”、“識(shí)別……”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由”。這些問(wèn)題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析的。本題考核的是第五章的知識(shí)點(diǎn)。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是內(nèi)部控制原則。關(guān)于內(nèi)部控制的原則，很早以前年份考核過(guò)，近幾年考核的比較少，2020年再次考核這一知識(shí)點(diǎn)。各位考生要掌握每種原則的實(shí)質(zhì)，出現(xiàn)在案例分析題中能夠甄別出體現(xiàn)的是哪種內(nèi)部控制原則。

（2）考核的是風(fēng)險(xiǎn)管理概述——風(fēng)險(xiǎn)的含義及其分類。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的含義及其分類，以前年度經(jīng)常考核的是指出公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別。2020年試題換了考核方式，要求識(shí)別并指出至少3項(xiàng)對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)事件，沒(méi)有要求指出具體的風(fēng)險(xiǎn)類別，所以考生將案例中所體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件指出來(lái)即可得分。

（3）考核的是企業(yè)層面控制——社會(huì)責(zé)任控制；業(yè)務(wù)層面控制——采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制?？己藘?nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，屬于第五章企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，每年考試都會(huì)涉及。這道小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進(jìn)行考核的，需要關(guān)注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點(diǎn)，同樣需要關(guān)注。

本試卷內(nèi)容由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員提供，網(wǎng)校教學(xué)專家整理。

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