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【案例分析】
B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中,發(fā)現(xiàn)下列事項:
①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定,該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報,達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。
②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象,可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助,致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計,且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日,注冊會計師無法取得進一步審計證據。
要求:B會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型,并簡要說明理由;B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理。
理由:財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的,除非審計范圍受到限制,注冊會計師應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的,注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報,并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作,致使注冊會計師審計范圍受到限制,無法對內部控制有效性發(fā)表意見,所以應當出具無法表示意見。
處理:在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的,應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。
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