2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)（第六期）

高級(jí)會(huì)計(jì)師的含金量較高，是不少會(huì)計(jì)考生職業(yè)生涯的目標(biāo)。但是，高級(jí)會(huì)計(jì)考試范圍廣，所覆蓋的知識(shí)點(diǎn)多，需要考生全面掌握，把教材學(xué)透徹，為了讓同學(xué)們更好的掌握高會(huì)知識(shí)點(diǎn)，方便同學(xué)們復(fù)習(xí)備考，我們?yōu)榇蠹規(guī)?lái)了2023年高級(jí)會(huì)計(jì)考試易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)第六期，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

索引：

1.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的類型。

2.內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。

3.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、咨詢、評(píng)價(jià)、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，哪些不能同時(shí)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)？

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

1.內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的類型。

審計(jì)意見(jiàn)類型有：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)。①無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

②帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

③否定意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

④無(wú)法表示意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。

2.內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。

（1）區(qū)別：

①目標(biāo)不同。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

②審計(jì)程序不同。

審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上有較大區(qū)別。

（2）聯(lián)系：

兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)證據(jù)可以相互支持、相互利用。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、咨詢、評(píng)價(jià)、審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，哪些不能同時(shí)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)？

設(shè)計(jì)、咨詢、評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部的事項(xiàng)，審計(jì)是外部的。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

【提示】案例資料中只評(píng)價(jià)任何一個(gè)方面都是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等。

【提示】企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況，綜合運(yùn)用上述方法。

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間為5月13日，距離考試時(shí)間越來(lái)越近了，同學(xué)們一定要抓緊一切學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，積極備考，圓夢(mèng)高會(huì)！

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