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想必我們已經(jīng)了解到,高級會計師考試科目為《高級會計實務(wù)》,開卷考試,高會考試題型都為案例分析題,2018年高級會計師考試案例分析題有什么特點?以下是正保會計網(wǎng)校整理的2018高級會計師考試案例分析題:內(nèi)部控制原則,快來仔細(xì)鉆研!
(一)全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,實現(xiàn)全過程、全員性控制,不存在內(nèi)部控制空白點。
[經(jīng)典例題](實施方案)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行:第一階段,梳理業(yè)務(wù)流程,公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對標(biāo)”,認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程;對配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍,不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。
[解析]配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。
理由:不符合全面性原則的要求。全面性要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,實行全過程、全員性控制,不存在內(nèi)部控制空白點。
(二)重要性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,并采取更為嚴(yán)格的控制措施,確保不存在重大缺陷。企業(yè)對“ 三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度,就是重要性原則的體現(xiàn)。(重大事項的決策、重要干部的任免、重要項目的安排和大額資金的使用)
[案例思考]甲集團(tuán)對其某一子公司進(jìn)行重組,需要在方案A和方案B中間選擇一套執(zhí)行,經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論,最后選擇方案A。在實施過程中,發(fā)現(xiàn)重組條件已經(jīng)發(fā)生改變,方案B更有利,于是,集團(tuán)董事長決定改用方案B。請問集團(tuán)董事長的做法是否正確,并說明理由。
[解析]不正確。
[理由]對于“三重一大”問題,任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。
(三)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié),同時還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨立性。
七個和尚分粥
◆指定一人分粥;
◆大家輪流分粥;
◆推舉大德分粥;
◆設(shè)分粥委員會;
◆誰分誰最后拿。
[經(jīng)典例題](實施方案)董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作,并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責(zé)定位,在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時,對內(nèi)部控制的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。
[解析]由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席不恰當(dāng)。
理由:審計委員會主席應(yīng)當(dāng)由獨立董事?lián)巍;颍簩徲嬑瘑T會主席應(yīng)該具有獨立性?;颍簩徲嫴拷?jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則。
(四)成本效益原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā),盡管某些控制會影響工作效率,但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失,此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。
[經(jīng)典例題]某小型企業(yè)員工數(shù)量較少,僅有1名會計人員負(fù)責(zé)記賬和編制報表。出于成本效益原則的考慮,企業(yè)指定該會計人員兼任出納工作。該小型企業(yè)的做法是否恰當(dāng),并說明理由。
[解析]該小型企業(yè)的做法恰當(dāng)。理由:根據(jù)制衡性原則,會計和出納應(yīng)當(dāng)相互分離。但是,考慮到企業(yè)規(guī)模較小的實際情況,從節(jié)約運營成本和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率最大化的角度出發(fā),企業(yè)可以這樣做,但是,企業(yè)管理層必須定期或不定期對上述人員的工作進(jìn)行獨立的監(jiān)督檢查。(對于具備一定規(guī)模的企業(yè)例外。)
(五)適應(yīng)性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性,適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,發(fā)現(xiàn)可能存在的問題,并及時采取措施予以補救。
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