CMA案例：管理會計視角下的稅收籌劃

稅收籌劃又稱為納稅籌劃或合理避稅，是指企業(yè)為實現(xiàn)價值化或股東權益化，在法律法規(guī)許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。在新的環(huán)境下，“稅務合規(guī)及稅收籌劃”已不僅僅是管理會計師應該掌握的能力，而是必須掌握的能力。

依法納稅是企業(yè)公民應該承擔的義務，但也可以看出，稅收成本過高，對企業(yè)經(jīng)營來說是不小的考驗。那么，企業(yè)是否可以以及如何才能在合法合規(guī)的情況下減輕這部分成本呢？

傳統(tǒng)上，至常見、至直接的稅收籌劃方式就是運用國家稅收優(yōu)惠政策。但是這些稅收優(yōu)惠政策具有針對性，只有企業(yè)符合了相關條件才能享受到。那么，其他企業(yè)又該采取哪些措施來減輕自身的納稅成本呢？讓我們從管理會計思維理念出發(fā)進行稅收籌劃。

這一模型在業(yè)內被稱為三角貿(mào)易架構，許多大型企業(yè)如阿里巴巴、蘇寧易購、華潤等都已在運用。為何這一模型如此受青睞？關鍵點在于集采中心的位置設立?；旧?，集采中心都會設置在出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，然后利用內部轉移定價方法，將一家公司的不同業(yè)務拆分成不同地區(qū)的子孫公司。合并報表中的整體營業(yè)利潤不受企業(yè)組織結構改變的影響，但因子孫公司可同時享受公司規(guī)模變小及地方稅收優(yōu)惠政策帶來的雙重收益，從而大大減輕了原企業(yè)的成本。

案例：X公司是一家傳統(tǒng)制造企業(yè)，主要從事鋼制品及工槽的研發(fā)、制造、銷售，產(chǎn)品一小部分自產(chǎn)，大部分外購或委托加工。企業(yè)年銷售額約8,000萬元，毛利潤率約為30%，年應納稅所得額約1,500萬元。未進行稅收籌劃之前，企業(yè)至少需繳納企業(yè)所得稅375萬元，如果股東決定分配這部分盈利的80%，還需繳納180萬元的個人所得稅，如此一來，僅這兩項所得稅（共555萬元）就占到銷售額的6.9%。

經(jīng)過稅收籌劃后，X公司在某園區(qū)設立了一家商貿(mào)公司，為核定征收的合伙企業(yè)（公司股東與高管合伙成立），將X公司原本需外購的成品和材料統(tǒng)一由這家商貿(mào)公司購進，然后再由其按內部轉移定價標準賣給X公司。X公司僅保留對外銷售及少量臨時性生產(chǎn)業(yè)務，應納稅所得額也從1,500萬元降到了300萬元以下，企業(yè)所得稅稅率從25%降到了8.3%；而留在商貿(mào)公司的稅前營業(yè)利潤按核定應稅所得率5%繳納個人所得稅。合理的稅收籌劃將X公司的稅收成本從占銷售額的6.9%降到了4.5%，同時還通過合伙企業(yè)不同于有限公司的組織結構解決了股東分紅問題。

總的來說：三角貿(mào)易架構幾乎可以應用于所有生產(chǎn)加工制造企業(yè)。這一架構模型擺脫了常規(guī)思維，是結合企業(yè)實際業(yè)務而誕生的一種新的籌劃思路。這與管理會計所提倡的“業(yè)財融合”思想不謀而合，也是阿米巴模式的一種拓展應用——從阿米巴公司內部單位化機制轉而成為通過在外部設立子公司的形式進行管理，從而可以更深層次地為企業(yè)進行稅收籌劃。

管理會計視角下的稅收籌劃不只要求我們懂財務，還要懂業(yè)務，將稅務知識和企業(yè)實際業(yè)務相結合，在企業(yè)籌資決策、投資決策、資金運營、利潤分配階段加以運用，從而真正為企業(yè)創(chuàng)造價值。

CMA是以“財務支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融于財務管理”為理念，幫助你全面掌握“財務+業(yè)務+管理”，其所側重的財務計劃、分析、控制及決策支持等內容與當今財務專業(yè)人員在工作中所應用的專業(yè)知識、技能與能力保持一致。

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