2018初級《經(jīng)濟法基礎》零基礎知識點：稅法的構成要素

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稅收實體法的構成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。

1.征稅人——“征稅”主體

代表國家行使征稅權的征稅機關。

包括各級稅務機關、海關。

2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體

依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負稅人——稅收的最終承擔者

扣繳義務人——代繳

3.征稅對象——課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅）

概括法——按照商品大類或行業(yè)設計稅目（增值稅）

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護建設稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。

（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

【說明】資源稅自2016年7月1日起全面執(zhí)行比例稅率。

（3）累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

①超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。

代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

假設某三級超額累進稅率表

級數(shù)	全月應納稅所得額（元）	稅率（%）
1	5000（含）以下	10
2	5000～20000（含）	20
3	20000以上	30

【正確答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）

②超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

代表稅種：土地增值稅

6.計稅依據(jù)（計稅標準）

（1）從價計征

應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復合計征

應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應納稅額全部免征；

③類型：

長期減免稅項目

一定期限的減免稅措施

（2）起征點

稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。

（3）免征額

征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。

【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設：該稅種起征點為1000元。

A應納稅=0（元）

B應納稅=1000×10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）

C應納稅=1001×10%=100.1（元）

假設上例中的1000為免征額，則

A應納稅=0（元）

B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）

11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。

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