2018初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》零基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)：稅務(wù)行政復(fù)議

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（一）概念

稅務(wù)行政復(fù)議，是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政行為不服，依法向 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴, 請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原具體行政行為的合理性、合法性作出審議；復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)原行政行為的合理性、合法性作出裁決的行政司法活動(dòng)。

【案例】甲市A縣國(guó)稅局認(rèn)定XYZ公司逃避繳納企業(yè)所得稅稅款5萬(wàn)元，責(zé)令其補(bǔ)交稅款及滯納金并處以5萬(wàn)元的罰款，XYZ公司認(rèn)為處罰過(guò)重，則其可以向甲市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。

其中：XYZ公司為行政復(fù)議“申請(qǐng)人”

A縣國(guó)稅局為行政復(fù)議的“被申請(qǐng)人”

甲市國(guó)稅局為被申請(qǐng)人的“上級(jí)機(jī)關(guān)——行政復(fù)議機(jī)關(guān)”

（二）復(fù)議范圍

1.可以申請(qǐng)行政復(fù)議的事項(xiàng)（12項(xiàng)）

【注意】能夠申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的事項(xiàng)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“具體”行政行為。

【理解】抽象行政行為不可議。

2.稅務(wù)行政復(fù)議程序類(lèi)型

（1）必經(jīng)復(fù)議

納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

“征稅行為”包括：確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

【記憶提示】“稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素”＋稅款征收方式＋滯納金

【注意】申請(qǐng)人按規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先交納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

（2）選擇復(fù)議

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等不服的，“可以”依法申請(qǐng)行政復(fù)議，“也可以”依法向人民法院起訴。

（三）復(fù)議機(jī)關(guān)

【注意】對(duì)（國(guó)家稅務(wù)總局的）行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。

（四）復(fù)議決定

1.行政復(fù)議作出決定的時(shí)間

受理申請(qǐng)之日起60日

2.決定種類(lèi)

⑴具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。

⑵被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

⑶具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：（5點(diǎn)）

①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；

②適用依據(jù)錯(cuò)誤的；

③違反法定程序的；

④超越或者濫用職權(quán)的；

⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?

【注意】申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，在決定撤銷(xiāo)、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。

3.生效

復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)“送達(dá)”即發(fā)生法律效力。

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