美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異（三）

21.在減值損失的計(jì)量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價(jià)值和公允價(jià)值減銷售本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價(jià)值。

22.在資產(chǎn)剩余價(jià)值的計(jì)量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價(jià)格計(jì)量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來(lái)處置時(shí)預(yù)期收入的折現(xiàn)值。

23.在商譽(yù)減值測(cè)試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對(duì)商譽(yù)做出監(jiān)察的至低組織層次﹐其不能大于一個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報(bào)告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個(gè)層次。在商譽(yù)減值的計(jì)算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價(jià)值減銷售成本和使用價(jià)值的較高者）和其賬面價(jià)值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報(bào)告單位的公允價(jià)值和其包括商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值；如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值﹐沒(méi)有減值(不需要進(jìn)行第二步)；比較商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值和其賬面價(jià)值。在不可確定年限的無(wú)形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽(yù)和其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對(duì)現(xiàn)金產(chǎn)出單元進(jìn)行減值測(cè)試。US GAAP規(guī)定商譽(yù)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)則作單獨(dú)測(cè)試。

24.在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回﹐但商譽(yù)的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。

25.在準(zhǔn)備的計(jì)量上，IFRS規(guī)定清算債務(wù)的至佳估計(jì)﹐通常采用預(yù)期價(jià)值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購(gòu)買研制中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開(kāi)發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費(fèi)用化。

26.在無(wú)形資產(chǎn)的重估上，IFRS規(guī)定只有當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)有活躍的市場(chǎng)進(jìn)行交易﹐才可以進(jìn)行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。

27.在對(duì)非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計(jì)量﹐則按公允價(jià)值計(jì)量﹐否則按成本計(jì)量。US GAAP規(guī)定按成本計(jì)量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。

28.在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上，IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。

29.在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定對(duì)HTM和AFS﹐禁止轉(zhuǎn)回減值損失。

30.在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可采用成本折舊-減值模型或公允價(jià)值模型﹐而公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時(shí)提取折舊和減值。

31.在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價(jià)值﹐而公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入損益；US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會(huì)按公允價(jià)值減銷售成本核算。

32.在保險(xiǎn)合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒(méi)緊密關(guān)系及其價(jià)值與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。在至初分類為持有待售資產(chǎn)時(shí)的計(jì)量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。US GAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價(jià)值中。

33.在終止經(jīng)營(yíng)的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報(bào)告分部或其主要組成部分。US GAAP規(guī)定報(bào)告分部、經(jīng)營(yíng)分部、報(bào)告單位、子公司、或一組資產(chǎn)。在終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。US GAAP規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報(bào)。

相關(guān)鏈接：

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異（一）

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的主要差異（二）