美國政府審計準(zhǔn)則

　　政府審計準(zhǔn)則包括要求和指南，通常稱作公認(rèn)政府審計準(zhǔn)則（GAGAS），政府審計準(zhǔn)貝q在勝任能力、正直誠實、客觀公正和獨立性等方面為實施高質(zhì)量的審計和鑒證業(yè)務(wù)提供了框架。法律、制度、合同、撥款協(xié)議和政策經(jīng)常要求按照政府審計準(zhǔn)則審計，許多審計師和審計組織也自愿根據(jù)政府審計準(zhǔn)則實施審計。政府責(zé)任署自1972年發(fā)布了《政府的組織、項目、活動及功能審計標(biāo)準(zhǔn)》以來，其后分別作了五次修訂，其中1988年更名為《政府審計準(zhǔn)則》2007年版的《政府審計準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計在提高政府工作和保證政府責(zé)任方面的關(guān)鍵作用，通過更加規(guī)范的語言進(jìn)一步明確審計人員的職責(zé)水平，并協(xié)調(diào)了與公共公司會計監(jiān)督委員會、國際審計和鑒證委員會、國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的準(zhǔn)則的聯(lián)系。主要內(nèi)容包括：

　　一是準(zhǔn)則的適應(yīng)性和應(yīng)用方法。準(zhǔn)則適用于對政府機(jī)構(gòu)、項目、活動和功能，以及對接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計和鑒證業(yè)務(wù)。在應(yīng)用方法上，準(zhǔn)則包括專業(yè)要求和指南，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則根據(jù)審計師和審計組織承擔(dān)責(zé)任的程度，將要求分為無條件要求和推定授權(quán)要求兩種類型。

　　二是政府審計道德原則。與舊準(zhǔn)則相比，這是新增加的內(nèi)容，道德原則為實施一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則提供總的框架。道德原則包括公眾利益，正直誠實，客觀，合理使用政府信息、資源和職權(quán)，職業(yè)行為等方面。

　　三是一般準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則為實施財務(wù)審計、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計提供指導(dǎo)，一般準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則為審計工作的可信性奠定了基礎(chǔ)。一般準(zhǔn)則涵蓋了獨立性、專業(yè)判斷、勝任能力以及質(zhì)量控制和保證。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則的變化為：在獨立性方面，根據(jù)對獨立性的影響，定義了三種非審計服務(wù)類型：不損害審計人員獨立性的非審計服務(wù)，如果得到保證的情況下不損害審計人員獨立性的非審計服務(wù)、損害審計人員獨立性的非審計服務(wù)；在專業(yè)判斷方面，強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷在實施政府審計準(zhǔn)則時的關(guān)鍵作用；在勝任能力方面擴(kuò)充了職業(yè)能力的內(nèi)容，將職業(yè)能力的要求貫穿于整個審計過程，并將2005年修訂的職業(yè)后續(xù)教育并人準(zhǔn)則，對職業(yè)后續(xù)教育的對象、內(nèi)容和時間提出了具體要求；在質(zhì)量控制和保證方面，增加了整體目標(biāo)和質(zhì)量控制要素，質(zhì)量控制要素包括：質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，獨立性、公正、客觀以及其他法律和道德要求，審計、鑒證業(yè)務(wù)開始、接受和繼續(xù)，人力資源，計劃、記錄和報告，質(zhì)量監(jiān)控。

　　四是財務(wù)審計準(zhǔn)則。其分別是財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和財務(wù)審計報告準(zhǔn)則。財務(wù)審計準(zhǔn)則認(rèn)可了美國注冊會計師協(xié)會的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，并規(guī)定了附加的政府審計準(zhǔn)則。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計師必須運用專業(yè)判斷，計劃和實施審計工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并合理發(fā)表意見，從而將審計風(fēng)險限定在低水平。

　　五是鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)可了美國注冊會計師協(xié)會關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，并規(guī)定了附加的政府審計準(zhǔn)則。

　　六是績效審計準(zhǔn)則。其分別是績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和績效審計報告準(zhǔn)則。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中的績效審計規(guī)定中界定了合理保證、重要性、審計風(fēng)險等基本概念要素，并貫穿于整個績效審計準(zhǔn)則，為實施高質(zhì)量的績效審計提供了框架。