AICPA知識點：中美會計準(zhǔn)則差異比較

　 想考美國注會（U.S.CPA）的同學(xué)們對中美會計準(zhǔn)則的差異非常關(guān)注，如下內(nèi)容是正保會計網(wǎng)校學(xué)員分享的中美會計準(zhǔn)則差異比較，希望對廣大考生有所幫助！

　　一、中美會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別

　　rule based vs principle based

　　美國會計準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向，更容易導(dǎo)致機(jī)會主義和盈余管理。目前的US GAAP共168號（新舊放在一起）不是按要素制定的，是一種救火式的準(zhǔn)則，哪里出了問題，立馬會有相應(yīng)的準(zhǔn)則制定出來。

　　中國會計準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，采購謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來克服機(jī)會主義的盈余管理。財政部自2006年頒布新的會計準(zhǔn)則以來，陸續(xù)頒布了“新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南”以及3個解釋公告。其中，在3號解釋公告里提出了綜合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融資產(chǎn)，持有時其價值變動計入資本公積，一旦出售，就會進(jìn)利潤表，以綜合收益的形式反映。comprehensive income 就是用來反映未來利潤的。新準(zhǔn)則修訂了資產(chǎn)的定義：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，金額可以可靠計量，淡化了“過去交易”，主要也是為了配合“未來”交易，如虧損合同等）。

　　可以這樣總結(jié)，會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢是：一是從損益滿計觀向資本保全管轉(zhuǎn)變，反映自從薩班斯法案以來國際財務(wù)界重視資產(chǎn)計價的趨勢（典型地，如捐贈收入，債務(wù)重組收益進(jìn)利潤表，不再進(jìn)資本公積。目前資本公積科目得到了凈化，只含“股本溢價”和“其它”兩個明細(xì)）；二是資產(chǎn)計價將存在兩種模式：成本模式（cost value）和公允價值模式（fair value）；三是反映未來信息的新趨勢（典型地，comprehensive income）。

　　二、美國會計準(zhǔn)則總體介紹

　?。ㄒ唬┲贫绹J(rèn)會計準(zhǔn)則的組織

　　證券交易委員會（Securities and Exchange Commission，SEC）；

　　美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board，AICPA）；

　　財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）；

　　政府會計準(zhǔn)則委員會（Govermental Accounting Standards Board，GASB）。

　　由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會計界的強(qiáng)大，美國的會計準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。

　　（二）美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的組成

　　會計研究公報（AICPA/CPA/ARB，1939-1959，51）

　　會計準(zhǔn)則委員會意見（AICPA/APB，1959-1973，31）

　　財務(wù)會計準(zhǔn)則聲明（FASB/SFAS，1973-，1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）

　　財務(wù)會計概念（FASB/SFAC1-7）

　　技術(shù)公報（FASB/TB）

　　FASB緊急問題任務(wù)組（FASB，EITF）

　　美國注冊會計師協(xié)會立場闡述（AcSEC/SOP）

　　美國證券交易委員會的系列公告（SEC ASR）

　　值得慶幸的是，09年6月美國會計準(zhǔn)則的效力層次進(jìn)行了調(diào)整，由原來的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個層次調(diào)整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個層次。也就是說，原來紛繁的條款（包括性強(qiáng)的和性弱的），現(xiàn)在就只有性或非性兩種。而authoritative只包括兩個：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有性的。

　　三、中美會計準(zhǔn)則對比

　　（一）會計要素

　　從中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比較。另外，較中國，還有三個概念：綜合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、損失（Loss）。

　　綜合收益的概念在前一篇文中已經(jīng)有指出，中國的解釋性公告中也將這一項填在利潤表之后。在此，詳細(xì)談一下gain/loss.

　　利得和損失其實在我國的過去的準(zhǔn)則中主要就是兩項：營業(yè)外收入/支出和投資收益。Gain 和Loss可以進(jìn) Income  Statement ，也可以進(jìn)Balance Sheet.如果是realized，通常進(jìn)Income Statement，如交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，匯兌損失；如果是unrealized，一般就進(jìn)Balance Sheet，如可供出售金融資產(chǎn)（進(jìn)資本公積）、外幣報表折算差額等。

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　　PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

　　US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價值準(zhǔn)則。

　?。ㄈ┴攧?wù)報告體系

　　PRC：01表、02表、03表、所有者權(quán)益變動表、報表附注；

　　US：資產(chǎn)負(fù)債表、股東權(quán)益變動表、綜合收益表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。

　?。ㄈ┬畔⑴稌r間

　　PRC：年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)；半年報應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)；季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成。第一季度的季度報告披露事件不得早于上一年度年度報告的披露時間。

　　US：10-k 90天內(nèi)（比中國時間短）；

　　10-Q 45天內(nèi)（比中國短）；

　　8-K 重大問題公告 15天。

　　注意：SEC要求上市公司編報兩年的比較利潤表和現(xiàn)金流量表。

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