資產(chǎn)評(píng)估專家指引第8號(hào)——資產(chǎn)評(píng)估中的核查驗(yàn)證

中評(píng)協(xié)關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)評(píng)估專家指引第8號(hào)——資產(chǎn)評(píng)估中的核查驗(yàn)證》的通知

中評(píng)協(xié)〔2019〕39號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）：

為指導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中履行適當(dāng)?shù)暮瞬轵?yàn)證程序，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定了《資產(chǎn)評(píng)估專家指引第8號(hào)——資產(chǎn)評(píng)估中的核查驗(yàn)證》，現(xiàn)予印發(fā)，供資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)參考。

請(qǐng)各地方協(xié)會(huì)將《資產(chǎn)評(píng)估專家指引第8號(hào)——資產(chǎn)評(píng)估中的核查驗(yàn)證》及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

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中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)

2019年12月31日

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資產(chǎn)評(píng)估專家指引第 8 號(hào)—— 資產(chǎn)評(píng)估中的核查驗(yàn)證

本專家指引是一種專家建議。評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，可以參照本專家指引，也可以根據(jù)具體情況采用其他適當(dāng)?shù)淖龇?。中?guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)將根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)本專家指引進(jìn)行更新。

第一章 引言

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》和《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中使用的有關(guān)文件、證明和資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。為指導(dǎo)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中履行適當(dāng)?shù)暮瞬轵?yàn)證程序，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織制定了本專家指引。

第二條 核查驗(yàn)證對(duì)象是指資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)可以通過(guò)合法途徑獲得并使用的有關(guān)文件、證明和資料，包括權(quán)屬證明資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、價(jià)格信息以及相關(guān)的專業(yè)報(bào)告等。

核查驗(yàn)證對(duì)象可以是資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)當(dāng)事人提供的，也可以是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員獨(dú)立收集的，或者是政府部門、各類專業(yè)機(jī)構(gòu)以及其他組織發(fā)布的。

第二章 基本遵循

第三條 核查驗(yàn)證是評(píng)估程序中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在執(zhí)行核查驗(yàn)證程序時(shí)，可以在符合項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求的前提下，根據(jù)核查驗(yàn)證對(duì)象對(duì)評(píng)估結(jié)論的重要性水平確定核查驗(yàn)證的范圍。重要性水平由資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)評(píng)估目的、被評(píng)估單位內(nèi)部控制狀況、相關(guān)資料收集情況、評(píng)估對(duì)象金額和數(shù)量等因素進(jìn)行綜合分析后予以確定。

第四條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在分析判斷某核查驗(yàn)證對(duì)象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性時(shí)，通常需要針對(duì)該核查驗(yàn)證對(duì)象特點(diǎn)采取相應(yīng)的核查驗(yàn)證實(shí)施方式。如果計(jì)劃采用的核查驗(yàn)證實(shí)施方式無(wú)法執(zhí)行，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)該具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)判，確定是否需要采取其他替代措施完成核查驗(yàn)證工作。

第五條 對(duì)超出資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員勝任能力的核查驗(yàn)證事項(xiàng)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以委托或者要求委托人委托相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具專業(yè)意見(jiàn)。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資格、獨(dú)立性，核查專業(yè)報(bào)告作為評(píng)估依據(jù)的可靠性、時(shí)效性。因法律法規(guī)規(guī)定、客觀條件限制無(wú)法實(shí)施核查驗(yàn)證的事項(xiàng)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在工作底稿中予以說(shuō)明，分析其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響程度，確信不足以對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的前提下，在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中予以披露。如果上述事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響或者無(wú)法判斷其影響程度，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不得出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

第六條 履行核查驗(yàn)證程序的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

第七條 對(duì)核查驗(yàn)證程序執(zhí)行情況的內(nèi)部審核，應(yīng)當(dāng)關(guān)注核查驗(yàn)證所采用的實(shí)施方式或者選取的替代措施是否適用、恰當(dāng)、有效。

第八條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員執(zhí)行核查驗(yàn)證程序形成的工作底稿的內(nèi)容，因評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估方法和核查驗(yàn)證實(shí)施方式等不同可以有所差異。

第三章 不同評(píng)估資料的核查驗(yàn)證

第九條核查驗(yàn)證的實(shí)施方式通常包括觀察、詢問(wèn)、書面審查、實(shí)地調(diào)查、查詢、函證、復(fù)核等。資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人 員應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類資料的特點(diǎn)，合理確定核查驗(yàn)證的實(shí)施方式。對(duì)某些復(fù)雜的資料，可以采取多種方式相結(jié)合的形式進(jìn)行。

（一）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用觀察方式進(jìn)行核查驗(yàn)證， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀察方式的有效性和充分性。如果僅用觀察方式不足以確認(rèn)核查驗(yàn)證對(duì)象是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，還應(yīng)當(dāng)追加采用其他方式進(jìn)行核查驗(yàn)證。對(duì)于重要的觀察事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記

錄觀察對(duì)象、觀察時(shí)間、觀察地點(diǎn)、觀察人員和觀察結(jié)果， 并對(duì)觀察到的現(xiàn)象與核查驗(yàn)證對(duì)象是否一致發(fā)表明確意見(jiàn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用詢問(wèn)方式進(jìn)行核查驗(yàn)證， 應(yīng)當(dāng)形成詢問(wèn)記錄，并要求詢問(wèn)人和被詢問(wèn)人對(duì)詢問(wèn)記錄采用簽字或者蓋章等方式予以確認(rèn)。如果被詢問(wèn)人拒絕簽字或者拒絕以其他方式予以確認(rèn)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在書面記錄中注明。

（三）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查方式進(jìn)行核查驗(yàn)證，應(yīng)當(dāng)分析相關(guān)書面信息來(lái)源的可靠性，并通過(guò)核對(duì)原件等方式對(duì)書面信息的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查，同時(shí)要求提供方在復(fù)印件上蓋章。

（四）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用實(shí)地調(diào)查的方式進(jìn)行核查驗(yàn)證，應(yīng)當(dāng)將實(shí)地調(diào)查情況形成書面記錄，由相關(guān)當(dāng)事人簽字。如果實(shí)地調(diào)查涉及的單位為企業(yè)法人，需要根據(jù)調(diào)查事項(xiàng)的重要性和相關(guān)性判斷是否需要單位蓋章確認(rèn)。如果相關(guān)當(dāng)事人拒絕簽字或者蓋章，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在書面記錄中注明。

（五）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用查詢方式進(jìn)行核查驗(yàn)證， 應(yīng)當(dāng)查詢公告、網(wǎng)頁(yè)或者其他載體相關(guān)信息，通過(guò)對(duì)不同來(lái)源的信息進(jìn)行對(duì)比、分析形成結(jié)論，并就查詢的信息內(nèi)容、時(shí)間、網(wǎng)址、載體等有關(guān)事項(xiàng)形成查詢記錄。

（六）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用函證方式進(jìn)行核查驗(yàn)證，可以采用郵寄、快遞、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問(wèn)網(wǎng)站等）等方式發(fā)出和收回。信件回執(zhí)、查詢信函底稿和對(duì)方回函等資料應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員簽字。被詢證人以傳真、電子郵件等方式回函的，可以要求被詢證人寄回詢證函原件。被詢證人未簽署回執(zhí)、未予簽收或者在函證規(guī)定的期限內(nèi)未回復(fù)的，由經(jīng)辦的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員對(duì)相關(guān)情況做出書面說(shuō)明。

（七）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用復(fù)核方式進(jìn)行核查驗(yàn)證， 應(yīng)當(dāng)結(jié)合核查驗(yàn)證對(duì)象的特點(diǎn)，采取驗(yàn)算、校對(duì)等具體措施判斷核查驗(yàn)證對(duì)象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)于重要的復(fù)核事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核過(guò)程、采取的措施、復(fù)核依據(jù)和復(fù)核結(jié)果，并且由復(fù)核人員進(jìn)行簽字確認(rèn)。

第一節(jié) 權(quán)屬證明資料

第十條 權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證是對(duì)資產(chǎn)法律權(quán)屬憑證、權(quán)威部門出具的權(quán)屬證明資料以及能夠間接證明資產(chǎn)歸屬的其他資料的核實(shí)。

第十一條 不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證。

（一）本條所稱不動(dòng)產(chǎn)不包括海域、森林資源資產(chǎn)、礦業(yè)權(quán)等。

（二）不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明資料主要為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，沒(méi)有頒發(fā)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證的可以是國(guó)有土地使用權(quán)證、集體土地所有權(quán)證、集體土地使用證、土地他項(xiàng)權(quán)利證明書、農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)證、用地通知書、國(guó)有建設(shè)用地出讓合同、劃撥決定書、房屋所有權(quán)證、房屋他項(xiàng)權(quán)證、土地房屋權(quán)證、房地產(chǎn)權(quán)證、在建工程抵押登記證明等。

（三）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明資料的，應(yīng)當(dāng)查閱并核對(duì)評(píng)估對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬原件、復(fù)印件是否一致。處于受理狀態(tài)中的證明資料，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以根據(jù)需要要求評(píng)估對(duì)象產(chǎn)權(quán)持有人到不動(dòng)產(chǎn)所在地的市、縣人民政府不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)查詢?cè)u(píng)估對(duì)象權(quán)屬證明資料并取得查詢結(jié)果。

（四）如果評(píng)估對(duì)象沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)證，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)取得不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)證明文件、發(fā)票以及合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估對(duì)象未辦理產(chǎn)權(quán)證的原因、核查處理方法以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第十二條 森林資源權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證。

（一）森林資源權(quán)屬證明資料主要為不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，沒(méi)有頒發(fā)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證的可以是林權(quán)證、林木使用權(quán)證、森林資源資產(chǎn)抵押登記證等。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明資料的，應(yīng)當(dāng)查閱并核對(duì)評(píng)估對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證、林權(quán)證原件、復(fù)印件是否一致。處于受理狀態(tài)中的證明資料，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以根據(jù)需要要求評(píng)估對(duì)象產(chǎn)權(quán)持有人到不動(dòng)產(chǎn)所在地的市、縣人民政府不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)查詢?cè)u(píng)估對(duì)象權(quán)屬證明資料并取得查詢結(jié)果。

（三）如果評(píng)估對(duì)象沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)證，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)取得森林資源的相關(guān)證明文件、合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估對(duì)象未辦理產(chǎn)權(quán)證的原因、核查處理方法以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第十三條 礦業(yè)權(quán)權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證。

（一）礦業(yè)權(quán)權(quán)屬證明資料主要包括：劃定礦區(qū)范圍批復(fù)、采礦權(quán)許可證、礦產(chǎn)資源勘查許可證、礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）合同以及相關(guān)付款憑證、礦業(yè)權(quán)抵押備案相關(guān)資料等。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明文件的，應(yīng)當(dāng)核對(duì)證書（或者資料）原件、復(fù)印件是否一致，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以根據(jù)需要通過(guò)礦業(yè)權(quán)行政管理部門官方網(wǎng)站查詢相關(guān)信息，對(duì)資產(chǎn)權(quán)屬相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行核查。

（三）如果評(píng)估對(duì)象沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)證，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)取得礦業(yè)權(quán)的相關(guān)證明文件、合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估對(duì)象未辦理產(chǎn)權(quán)證的原因、核查處理方法以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第十四條 機(jī)器設(shè)備權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證。

（一）機(jī)器設(shè)備權(quán)屬證明資料主要包括：機(jī)動(dòng)車登記證、船舶所有權(quán)證書、船舶國(guó)籍證書；外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置合同、購(gòu)置發(fā)票、付款憑據(jù)、進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)單；自制機(jī)器設(shè)備主要材料以及外購(gòu)件的采購(gòu)合同和發(fā)票、竣工決算資料；融資租賃設(shè)備的融資租賃合同、發(fā)票；由法院判決形成的設(shè)備資產(chǎn)的法院判決書、資產(chǎn)交接單；抵（質(zhì)）押機(jī)器設(shè)備的抵（質(zhì)）押合同、抵（質(zhì)）押登記證書；國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)材料、調(diào)撥單。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明資料的，應(yīng)當(dāng)查閱并核對(duì)權(quán)屬證明資料的原件、復(fù)印件是否一致；如果權(quán)屬證明資料原件留存于他處，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以向原件留存方查詢或者函證；資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)需要要求產(chǎn)權(quán)持有人到相關(guān)權(quán)屬主管部門配合查詢?cè)u(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬登記情況；對(duì)于重要設(shè)備的購(gòu)買合同、發(fā)票（及報(bào)關(guān)單、裝箱單等）、竣工決算資料等，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為特點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)持有人信用情況以及重要性原則，自行判斷是否采取其它延伸核查方式。

（三）對(duì)權(quán)屬資料不完備、毀損、丟失等瑕疵事項(xiàng)，以及資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)重要性原則應(yīng)當(dāng)收集但未能取得的相關(guān)權(quán)屬資料，可以要求產(chǎn)權(quán)持有人提供產(chǎn)權(quán)歸屬承諾， 并在評(píng)估報(bào)告中披露相關(guān)事項(xiàng)。

第十五條 知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明資料的核查驗(yàn)證。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明資料主要包括：專利證書、專利登記簿副本、最近一期的專利年費(fèi)繳費(fèi)憑證、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)評(píng)價(jià)報(bào)告或者專利權(quán)利要求書、專利說(shuō)明書以及附圖；委托人或者相關(guān)權(quán)利人提供的專有技術(shù)形成說(shuō)明材料；注冊(cè)商標(biāo)證書、商標(biāo)歷史獲獎(jiǎng)證書、商標(biāo)授權(quán)使用登記備案材料；著作權(quán)登記證書，著作權(quán)作品原稿、職務(wù)創(chuàng)作的相關(guān)合同、與著作權(quán)有關(guān)權(quán)利的情況說(shuō)明、委托人和著作權(quán)人的身份證明文件和承諾函；植物新品種權(quán)證書；集成電路布圖設(shè)計(jì)登記證書、延長(zhǎng)期限請(qǐng)求費(fèi)付款憑證；有效期內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)年費(fèi)繳費(fèi)憑證、涉及到的轉(zhuǎn)讓合同（購(gòu)買協(xié)議）、授權(quán)使用協(xié)議、變更登記、付款記錄等資料。

（二）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權(quán)屬證明資料的，應(yīng)當(dāng)查閱并核對(duì)權(quán)屬證明資料的原件、復(fù)印件是否一致，查驗(yàn)權(quán)屬材料的所有權(quán)人、取得方式、權(quán)利范圍、有效期、他項(xiàng)權(quán)利（是否質(zhì)押）等相關(guān)信息。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬信息可以與國(guó)家相關(guān)政府網(wǎng)站公示信息核對(duì)是否一致，以確認(rèn)評(píng)估基準(zhǔn)日真實(shí)有效的權(quán)屬狀態(tài)。

（三）對(duì)許可使用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用權(quán)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)查閱授權(quán)協(xié)議以及付款記錄，必要時(shí)可以向權(quán)利人函證，確認(rèn)該類使用權(quán)的許可期限、許可范圍、使用條件、許可費(fèi)支付等相關(guān)條款的約定。

（四）如果評(píng)估對(duì)象沒(méi)有取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬文件，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)證明文件以及合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估對(duì)象未辦理產(chǎn)權(quán)證的原因、核查處理方法以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料

第十六條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料通常包括：由委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人提供的已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注、未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿等。

第十七條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用詢問(wèn)、書面審查、復(fù)核等方式對(duì)已經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)了解出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和獨(dú)立性。

第十八條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用詢問(wèn)、書面審查以及復(fù)核等方式對(duì)未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表變動(dòng)趨勢(shì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成比例進(jìn)行分析，將財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)與有關(guān)的賬簿進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)重要性原則采用抽樣方法對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行查閱，結(jié)合對(duì)評(píng)估對(duì)象的調(diào)查結(jié)論或者其他文件、證明和資料的核查驗(yàn)證結(jié)論檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

第十九條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用實(shí)地調(diào)查、書面審查等方式對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)以及實(shí)物性資產(chǎn)等涉及的各類資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)調(diào)查情況或者審查情況形成書面記錄，由參與調(diào)查的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員、被評(píng)估單位的相關(guān)人員簽字確認(rèn)。

第二十條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用函證方式對(duì)銀行存款、異地存貨、往來(lái)賬款、交易性金融資產(chǎn)等涉及的各類資料進(jìn)行核查的，對(duì)利用第三方機(jī)構(gòu)詢證函結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)記錄取得第三方機(jī)構(gòu)函證結(jié)果的過(guò)程、分析該函證行為的目的、核實(shí)函證基準(zhǔn)日、了解第三方機(jī)構(gòu)對(duì)函證的控制措施等。無(wú)法獲取上述信息的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序并獲取相關(guān)證據(jù)，對(duì)該函證結(jié)果的可靠性進(jìn)行分析判斷。

第三節(jié) 其他相關(guān)資料

第二十一條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用查詢、查閱、核對(duì)等方式對(duì)詢價(jià)資料、交易案例、檢查記錄、鑒定報(bào)告、行業(yè)資訊、政府文件等其他相關(guān)信息資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)將通過(guò)文獻(xiàn)查閱以及查詢相關(guān)網(wǎng)址信息等獲取的結(jié)論形成書面記錄。

第二十二條資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用詢問(wèn)、書面審查以及復(fù)核等方式對(duì)其他專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)報(bào)告以及引用的 單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)了解專業(yè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)資質(zhì)以及獨(dú)立性，檢查專業(yè)報(bào)告以及引用的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng) 估報(bào)告出具的時(shí)效性，分析是否滿足資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的需要。

第二十三條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查、查詢等方式對(duì)被評(píng)估單位對(duì)外擔(dān)保進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)獲取被評(píng)估單位出具有關(guān)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)聲明以及擔(dān)保合同、協(xié)議等資料，利用央行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)征信系統(tǒng)進(jìn)行查詢。

第二十四條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查、查詢、復(fù)核等方式對(duì)被評(píng)估單位涉及的訴訟、仲裁進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)查閱被評(píng)估單位出具的有關(guān)訴訟、仲裁事項(xiàng)聲明書，并與公告或者網(wǎng)站披露的信息進(jìn)行核對(duì)，以了解被評(píng)估單位訴訟、仲裁事項(xiàng)發(fā)生的背景、涉及的金額以及可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第二十五條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查方式對(duì)被評(píng)估單位存在抵（質(zhì)）押的資產(chǎn)進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)查閱被評(píng)估單位提供的抵（質(zhì)）押合同以及相關(guān)的主債權(quán)合同、抵（質(zhì)） 押資產(chǎn)清單以及說(shuō)明。如果需要，可以向抵（質(zhì)）押?jiǎn)挝贿M(jìn)行查詢。

第四章 企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的核查驗(yàn)證

第二十六條 企業(yè)價(jià)值評(píng)估因企業(yè)類型和評(píng)估方法的不同，核查驗(yàn)證的對(duì)象和實(shí)施方式有所不同。

第二十七條宏觀經(jīng)濟(jì)資料、區(qū)域經(jīng)濟(jì)資料、行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景資料，來(lái)自政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)的，應(yīng)當(dāng)從有關(guān)權(quán)威發(fā)布平臺(tái)取得，一般可以視為具有權(quán)威性，可以直接引用，但應(yīng)當(dāng)關(guān)注該類資料的時(shí)效性。

第二十八條 資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員采用書面審查、實(shí)地調(diào)查、查詢等方式，對(duì)企業(yè)提供的投資協(xié)議、公司章程、公司制度、股權(quán)買賣協(xié)議或者回購(gòu)協(xié)議等資料進(jìn)行核查，應(yīng)當(dāng)查看相關(guān)印章、簽字是否清晰、完整，與企業(yè)管理層進(jìn)行訪談，利用“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”查詢公開(kāi)信息。如果需要，還可以到市場(chǎng)監(jiān)督管理等政府部門查詢相關(guān)資料。

第二十九條 對(duì)于來(lái)自證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等市場(chǎng)的資料進(jìn)行核查驗(yàn)證，可以考慮的做法包括：

（一）對(duì)于直接從上市公司年報(bào)獲取的數(shù)據(jù)資料，由于該數(shù)據(jù)資料已經(jīng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在進(jìn)行必要分析調(diào)整后可以直接采用。

（二）對(duì)于來(lái)自不同資訊網(wǎng)站的數(shù)據(jù)或者研究成果，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員可以結(jié)合網(wǎng)站的知名度和權(quán)威性綜合判斷獲取的數(shù)據(jù)或者研究成果的可靠性。對(duì)于從瀏覽量較少的網(wǎng)站獲取的數(shù)據(jù)或者研究成果，必要時(shí)獲取兩個(gè)以上途徑的有效數(shù)據(jù)，從而相互驗(yàn)證其可靠性。