2020《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》應(yīng)試指導(dǎo)考點(diǎn)詳解（長(zhǎng)期股權(quán)投資）

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【考點(diǎn)詳解】【經(jīng)典例題】

第二講：資產(chǎn)  【考點(diǎn)詳解】

一、基本概念 

１、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。

重大影響，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

從股權(quán)比例來看，投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。

２、合營(yíng)企業(yè)投資

（１）合營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方持有的對(duì)構(gòu)成合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)安排的投資。

投資方判斷持有的對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)首先看是否構(gòu)成合營(yíng)安排，其次看有關(guān)合營(yíng)安排是否構(gòu)成合營(yíng)企業(yè)。

（２）合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

合營(yíng)安排具有以下特征：①各參與方均受到該安排的約束。②兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。

（３）共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

（４）合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排的正常經(jīng)營(yíng)中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。

３、對(duì)子公司投資

對(duì)子公司投資是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資。

對(duì)子公司投資可通過同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并方式取得。

二、 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

１、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

企業(yè)在支付對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利或利潤(rùn)處理。

２、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

為發(fā)行權(quán)益性工具所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用（如支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用），應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 這部分費(fèi)用不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

三、對(duì)子公司投資的初始計(jì)量

１、同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（ 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（ 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）； 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

２、非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并成本＝ 支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

非同一控制下的企業(yè)控股合并中，所付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，一般計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，一般計(jì)入投資收益等。

③合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，一般以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算

１、成本法的適用范圍

投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

２、成本法的具體會(huì)計(jì)核算

（１）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（２）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算其所持有的對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。權(quán)益法下，應(yīng)當(dāng)分別“ 投資成本”“ 損益調(diào)整”“ 其他綜合收益”“ 其他權(quán)益變動(dòng)” 進(jìn)行明細(xì)核算。

１、“ 投資成本” 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

投資方取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。

（１）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

（２）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

２、“ 損益調(diào)整” 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

（１）對(duì)被投資單位凈損益的調(diào)整。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

被投資單位利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的 而投資方在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本的，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資方的部分。投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

③對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

此類內(nèi)部交易分為順流交易和逆流交易。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

ａ. 對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

ｂ. 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。

④會(huì)計(jì)分錄。

投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額， 并編制如下分錄：

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整貸： 投資收益

被投資方發(fā)生虧損時(shí)， 編制相反會(huì)計(jì)分錄。

（２）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理。

權(quán)益法下， 投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資，即在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)做如下分錄：

借： 應(yīng)收股利

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整

３、“ 其他綜合收益”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

（１）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益：

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他綜合收益

        貸： 其他綜合收益

或編制相反分錄。

（２）投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或部分處置導(dǎo)致終止采用權(quán)益法核算時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在全部計(jì)入投資收益（但享有被投資方不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益份額除外）；投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益（但享有被投資方不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益份額除外）。

借： 其他綜合收益

        貸： 投資收益

或編制相反分錄。

４、“ 其他權(quán)益變動(dòng)” 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)

        貸： 資本公積———其他資本公積

或編制相反分錄。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

１、處置部分

借： 銀行存款

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益［ 差額］

２、剩余部分的追溯調(diào)整

（１）原投資時(shí)點(diǎn)負(fù)商譽(yù)的追溯。

比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，如果前者小于后者，按照差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。調(diào)整分錄如下：

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資

        貸： 盈余公積

                利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)

（２）原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資交易日之間被投資單位凈資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)中投資方按剩余持股比例享有的份額的調(diào)整。

按權(quán)益法調(diào)整剩余股權(quán)投資的思路如表 ２－１所示。

調(diào)整分錄如下：

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資

        貸： 盈余公積、 利潤(rùn)分配［ 取得原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資當(dāng)期期初被投資方的留存收益變動(dòng)（ 扣除現(xiàn)金                           股利） ×剩余持股比例］

                投資收益［ 處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資方的凈損益變動(dòng)（扣除現(xiàn)金股利）×剩余持股比例］                           其他綜合收益（投資持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例）

                資本公積———其他資本公積（投資持有期間被投資單位其他凈資產(chǎn)變動(dòng)×剩余持股比例）

（二）公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

（１）非同一控制下金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理如表２－２所示。

表 ２－２ 非同一控制下金融資產(chǎn)或權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理

（２）同一控制下企業(yè)合并：

會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資［ 被合并方賬面凈資產(chǎn)份額］

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資／ 交易性金融資產(chǎn)／ 可供出售金融資產(chǎn)

                銀行存款等

                資本公積［ 倒擠差額， 或借記］

（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

（１）確認(rèn)處置部分的損益：

借： 銀行存款

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益

（２）原權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)投資收益等： 

借： 其他綜合收益

        貸： 投資收益等或相反。

（３）原權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積（ 其他資本公積） 全部轉(zhuǎn)投資收益： 

借： 資本公積———其他資本公積

        貸： 投資收益或相反。

（４）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：

借： 可供出售金融資產(chǎn)／ 交易性金融資產(chǎn)［ 剩余部分的公允價(jià)值］ 

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資［ 剩余部分的賬面價(jià)值］

                投資收益［ 差額］

（四）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

（１）確認(rèn)處置部分的損益： 

借： 銀行存款

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資［ 出售部分賬面價(jià)值］ 

                投資收益［ 差額， 或借記］

（２）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)：

借： 可供出售金融資產(chǎn)／ 交易性金融資產(chǎn)［ 剩余部分公允價(jià)值］ 

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資［ 剩余部分賬面價(jià)值］

                投資收益［ 差額， 或借記］ 

六、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資在期末的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 

借： 資產(chǎn)減值損失

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

１、成本法下的處置

借： 銀行存款

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資

                投資收益［ 倒擠， 或借記］ 

２、 權(quán)益法下的處置

（１）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資： 

借： 銀行存款

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備［ 將余額結(jié)平］ 

        貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資［ 將余額結(jié)平］

                投資收益［ 倒擠， 或借記］

（２）將資本公積———其他資本公積、 其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益等：

借： 資本公積———其他資本公積

        其他綜合收益 

        貸： 投資收益等

或做相反分錄。

七、反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理

（１）非上市公司的合并成本。

①假定法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有的股權(quán)比例；

②法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）原股東在法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的子公司）發(fā)行普通股后占有的法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的子公司）股權(quán)比例。

為使結(jié)果①與②相同，法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）應(yīng)發(fā)行的本公司普通股數(shù)量，再乘以法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）普通股的每股公允價(jià)值，便得到法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）的合并成本。

即合并成本＝ 非上市公司合并前股本×（１ ／ 股權(quán)比例－１） ×非上市公司每股公允價(jià)值

（２）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

③法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

④合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息。

⑤法律上子公司的有關(guān)股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為少數(shù)股東權(quán)益。對(duì)于法律上母公司的所有股東享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，均不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

八、共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

１、一般會(huì)計(jì)處理原則

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（１）確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)， 以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；

（２）確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債， 以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；

（３）確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

（４）按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

（５）確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

合營(yíng)方將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)且合營(yíng)方保留了對(duì)這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán)的，則合營(yíng)方對(duì)這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與其對(duì)自有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理并無差別。

合營(yíng)方與其他合營(yíng)方共同購(gòu)買資產(chǎn)投入共同經(jīng)營(yíng)并共同承擔(dān)共同經(jīng)營(yíng)的負(fù)債的， 營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。

２、合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（ 該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)）應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 ８ 號(hào)—資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱“ 資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則”）等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的， 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

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