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關于《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》的解讀
為全面落實《優(yōu)化營商環(huán)境條例》,深化稅收領域“放管服”改革,加大推廣使用電子發(fā)票的力度,稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關事項的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化的背景是什么?
為適應經濟社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設需要,稅務總局自2015年起分步推行了增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱“電子普票”)。電子普票推行后,因開具便捷、保管便利、查驗及時、節(jié)約成本等優(yōu)點,受到越來越多的納稅人歡迎。
為貫徹落實國務院關于加快電子發(fā)票推廣應用的部署安排,稅務總局本著積極穩(wěn)妥的原則,決定采用先在部分地區(qū)新設立登記的納稅人(以下簡稱“新辦納稅人”)中實行增值稅專用發(fā)票電子化(以下簡稱“專票電子化”),此后逐步擴大地區(qū)和納稅人范圍的工作策略。一是先在新辦納稅人中實行專票電子化,在完善系統(tǒng)、積累經驗的基礎上,下一步再考慮在其他納稅人中實行專票電子化。二是對于新辦納稅人,從2020年9月1日起先逐步在寧波、石家莊和杭州開展專票電子化試點,在此基礎上再分兩步在全國實行:第一步,自2020年12月21日起,在天津等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化,受票方范圍為全國;第二步,自2021年1月21日起,在北京等25個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化,受票方范圍為全國。
二、前期已納入試點的納稅人,開具電子專票的受票方范圍有何變化?
根據(jù)《公告》和前期試點地區(qū)發(fā)布的相關政策規(guī)定,寧波、石家莊、杭州等3個地區(qū)已納入試點的納稅人,開具增值稅電子專用發(fā)票(以下簡稱“電子專票”)的受票方范圍,在2020年12月20日(含)前僅限于規(guī)定地區(qū),自2020年12月21日起擴至全國。上述地區(qū)2020年12月21日起實行專票電子化的新辦納稅人,開具電子專票的受票方范圍為全國。
三、電子專票具備哪些優(yōu)點?
電子專票屬于增值稅專用發(fā)票,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質專用發(fā)票(以下簡稱“紙質專票”)相同。與紙質專票相比,電子專票具有以下幾方面優(yōu)點:
一是發(fā)票樣式更簡潔。電子專票進一步簡化發(fā)票票面樣式,采用電子簽名代替原發(fā)票專用章,將“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄次名稱簡化為“項目名稱”,取消了原“銷售方:(章)”欄次,使電子專票的開具更加簡便。
二是領用方式更快捷。納稅人可以選擇辦稅服務廳、電子稅務局等渠道領用電子專票。通過網(wǎng)上申領方式領用電子專票,納稅人可以實現(xiàn)“即領即用”。
三是遠程交付更便利。納稅人可以通過電子郵箱、二維碼等方式交付電子專票,與紙質專票現(xiàn)場交付、郵寄交付等方式相比,發(fā)票交付的速度更快。
四是財務管理更高效。電子專票屬于電子會計憑證,納稅人可以便捷獲取數(shù)字化的票面明細信息,并據(jù)此提升財務管理水平。同時,納稅人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺()下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器,查閱電子專票并驗證電子簽名有效性,降低接收假發(fā)票的風險。
五是存儲保管更經濟。電子專票采用信息化存儲方式,與紙質專票相比,無需專門場所存放,也可以大幅降低后續(xù)人工管理的成本。此外,納稅人還可以從稅務部門提供的免費渠道重新下載電子專票,防范發(fā)票丟失和損毀風險。
六是社會效益更顯著。電子專票交付快捷,有利于交易雙方加快結算速度,縮短回款周期,提升資金使用效率。同時,電子專票的推出,還有利于推動企業(yè)財務核算電子化的進一步普及,進而對整個經濟社會的數(shù)字化建設產生積極影響。
四、電子專票為何采用電子簽名代替原紙質發(fā)票上的發(fā)票專用章?
《中華人民共和國電子簽名法》第十四條規(guī)定,可靠的電子簽名與手寫簽名或者蓋章具有同等的法律效力。為更好適應發(fā)票電子化改革需要,電子專票采用電子簽名代替原發(fā)票專用章,納稅人可以通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺下載增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器,查閱電子專票并驗證電子簽名的有效性。
五、在新辦納稅人中實行專票電子化,稅務部門同步推出了哪些便利納稅人的舉措?
稅務部門緊緊圍繞推進辦稅繳費便利化改革和提升納稅人獲得感,不斷優(yōu)化發(fā)票服務方式,以專票電子化為契機,創(chuàng)新推出了五條便利化舉措:
一是開票設備免費領取。需要開具增值稅紙質普通發(fā)票(以下簡稱“紙質普票”)、電子普票、紙質專票、電子專票、紙質機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(以下簡稱“紙質機動車發(fā)票”)和紙質二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票(以下簡稱“紙質二手車發(fā)票”)的新辦納稅人,統(tǒng)一領取稅務UKey開具發(fā)票。稅務機關向新辦納稅人免費發(fā)放稅務UKey。
二是電子專票免費開具。稅務部門依托增值稅電子發(fā)票公共服務平臺,為納稅人提供免費的電子專票開具服務,納稅人通過該平臺開具電子專票無需支付相關費用。
三是首票服務便捷享受。稅務部門對首次開具、首次接收電子專票的納稅人實行“首票服務制”,通過線上線下多種方式,幫助納稅人及時全面掌握政策規(guī)定和操作要點。
四是發(fā)票狀態(tài)及時告知。稅務部門對增值稅發(fā)票綜合服務平臺進行了優(yōu)化升級,納稅人可以通過該平臺及時掌握所取得的電子專票領用、開具、用途確認等流轉狀態(tài)以及正常、紅沖、異常等管理狀態(tài)信息。這一舉措有助于納稅人全面了解電子專票的全流程信息,減少購銷雙方信息不對稱或滯后而產生的發(fā)票涉稅風險,有效保障納稅人權益。
五是發(fā)票信息批量下載。納稅人可以通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺,批量下載所取得的紙質普票、電子普票、紙質專票、電子專票、紙質機動車發(fā)票和紙質二手車發(fā)票等發(fā)票的明細信息。這既為納稅人實現(xiàn)報銷入賬歸檔電子化提供了完整準確的發(fā)票基礎數(shù)據(jù),也有利于納稅人改進內部管理,防范電子發(fā)票重復報銷入賬風險。此外,發(fā)票電子信息的便捷獲取和拓展應用,還將有助于納稅人更好地開展財務分析,強化資金和供應鏈管理,為企業(yè)提升經營決策水平提供幫助。
隨著專票電子化工作的推進,稅務部門還將推出更多創(chuàng)新服務舉措,為納稅人提供更便捷、更高效、更舒心的辦稅體驗。
六、實行專票電子化的新辦納稅人領取稅務UKey后,可以開具哪些種類的發(fā)票?
實行專票電子化的新辦納稅人領取稅務UKey并核定對應票種后,可以開具紙質普票、電子普票、紙質專票、電子專票、紙質機動車發(fā)票和紙質二手車發(fā)票。
七、實行專票電子化的新辦納稅人在核定電子專票時有什么具體要求?
按照《國家稅務總局關于新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票有關事項的公告》(2018年第29號)規(guī)定,稅務機關為首次申領增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定,增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元,每月最高領用數(shù)量不超過25份。各省稅務機關可以在此范圍內結合納稅人稅收風險程度,自行確定新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票票種核定標準。
電子專票和紙質專票同屬增值稅專用發(fā)票。稅務機關核定的增值稅專用發(fā)票最高開票限額,同時適用于納稅人所領用的電子專票和紙質專票,兩者保持一致。實行專票電子化的新辦納稅人,可以在稅務機關核定的增值稅專用發(fā)票每月最高領用數(shù)量內,根據(jù)自身需要分別確定電子專票和紙質專票的領用數(shù)量。
實行專票電子化的新辦納稅人,在稅務機關核定增值稅專用發(fā)票最高開票限額和領用數(shù)量后,可以根據(jù)生產經營需要申請“增版增量”。
八、實行專票電子化的新辦納稅人領取稅務UKey后,是不是電子專票和紙質專票都可以開具?
實行專票電子化的新辦納稅人領取稅務UKey后,既可以開具電子專票,也可以開具紙質專票。部分受票方因自身管理需要,可能仍需使用紙質專票,為保障受票方權益,其在索取紙質專票時,開票方應當開具紙質專票。
九、納稅人應當如何開具紅字電子專票?
納稅人開具電子專票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形,可以開具紅字電子專票。相較于紅字紙質專票開具流程,納稅人在開具紅字電子專票時,無需追回已經開具的藍字電子專票,具有簡便易行好操作的優(yōu)點。具體來說,開具紅字電子專票的流程主要可以分為三個步驟。
第一步是購買方或銷售方納稅人在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(以下簡稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”)中填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。根據(jù)購買方是否已將電子專票用于申報抵扣,開具《信息表》的方式分為兩類。第一類是購買方開具《信息表》。如果購買方已將電子專票用于申報抵扣,則由購買方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》,在這種情況下,《信息表》中不需要填寫相對應的藍字電子專票信息。第二類是銷售方開具《信息表》。如果購買方未將電子專票用于申報抵扣,則由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》,在這種情況下,《信息表》中需要填寫相對應的藍字電子專票信息。
第二步是稅務機關信息系統(tǒng)自動校驗。稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
第三步是銷售方納稅人開具紅字電子專票。銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中查詢到已經校驗通過的《信息表》后,便可開具紅字電子專票。紅字電子專票應與《信息表》一一對應。
需要說明的是,對于購買方已將電子專票用于申報抵扣的情形,因購買方開具《信息表》與銷售方開具紅字電子專票可能存在一定時間差,購買方應當暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字電子專票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。
十、納稅人以電子發(fā)票報銷入賬歸檔的,應當注意哪些事項?
納稅人以電子發(fā)票(含電子專票和電子普票)報銷入賬歸檔的,應當按照《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》(財會〔2020〕6號,以下簡稱《通知》)的相關規(guī)定執(zhí)行。
第一,納稅人可以根據(jù)《通知》第三條的規(guī)定,僅使用電子發(fā)票進行報銷入賬歸檔。
第二,電子發(fā)票與紙質發(fā)票具有同等法律效力,按照《通知》第五條的規(guī)定,納稅人取得的電子發(fā)票,可不再另以紙質形式保存。
第三,納稅人如果需要以電子發(fā)票的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的,應當根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定,同時保存打印該紙質件的電子發(fā)票。
十一、受票方丟失已開具的電子專票后應當如何處理?
受票方如丟失或損毀已開具的電子專票,可以根據(jù)發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、開具金額(不含稅)等信息,在全國增值稅發(fā)票查驗平臺查驗通過后,下載電子專票。如不掌握相關信息,也可以向開票方重新索取原電子專票。
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