小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)指引

中稅協(xié)發(fā)布關(guān)于小微企業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（審議稿），規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員銀行業(yè)增值稅納稅申報代理服務(wù)行為，本指引所稱小微企業(yè)包括：一是符合小微企業(yè)認定標準的企業(yè)，二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，三是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)遵循其指引進行相關(guān)業(yè)務(wù)。

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)指引

（審議稿）

總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供小微企業(yè)納稅代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和《其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)適用本指引。小微企業(yè)其他代理事項及個體工商戶納稅代理業(yè)務(wù)參照本指引。

第三條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，依照稅法和相關(guān)標準，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，為保證納稅代理事項（以下簡稱“納稅代理事項”）的真實、可靠、完整的活動。

本指引所規(guī)范的納稅代理事項的業(yè)務(wù)處理，包括：處理流程的創(chuàng)制或改造、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集整理和報告及附件生成。

本指引所稱小微企業(yè)包括：一是符合小微企業(yè)認定標準的企業(yè)，二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，三是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

委托人包括納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱“納稅人”）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助涉稅服務(wù)人員正常開展代理工作的義務(wù)。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)指引應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務(wù)機關(guān)納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦小微企業(yè)增值稅納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章  業(yè)務(wù)實施

第一節(jié)  資料收集

第六條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)開展時，涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務(wù)情況，要求委托方提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料，并對委托方提供的納稅申報服務(wù)事項資料進行審核，委托方應(yīng)保證相關(guān)資料的真實、準確、合法和完整，并要求委托方出具委托方聲明書。

第七條 涉稅服務(wù)人員對小微企業(yè)納稅代理應(yīng)按照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行資料收集與整理程序。

（一）納稅人調(diào)查；

（二）搜集審查證據(jù)資料；

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理歸類；

（四）交易處理數(shù)據(jù)采集；

（五）差異事項數(shù)據(jù)采集。

第八條 應(yīng)關(guān)注納稅人的企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計制度環(huán)境和辦稅制度環(huán)境等情況，取得有關(guān)材料，提出制度環(huán)境建議。

第九條 取得與審核事項相關(guān)的、能夠支持財務(wù)報告和納稅申報的證據(jù)，審查判斷證據(jù)資料的真實性、合法性、相關(guān)性。

第十條 對審查后的交易類證據(jù)資料進行分類確認收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等三類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對存在會計處理與稅務(wù)處理差異的事項，按稅種歸集納稅調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

第十一條 收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類交易數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

（一）調(diào)查納稅人市場交易現(xiàn)狀，全面收集各類交易情形信息，確認采集數(shù)據(jù)范圍；

（二）按照財務(wù)會計六要素標準，將交易情形信息分為收入、成本、利潤、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)六大類；

（三）分別整理鎖定納稅人可供選擇的具體交易情形，選擇應(yīng)編制的工作底稿。

（四）確認交易情形與工作底稿具體項目對應(yīng)關(guān)系，整理有關(guān)工作底稿的附件。

第十二條 會計處理與稅務(wù)處理差異的事項采集程序，具體程序如下：

（一）確認存在的會計處理與稅務(wù)處理差異的事項，整理相關(guān)差異數(shù)據(jù)；

（二）確認會計核算資料的差異數(shù)據(jù)、計量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價、確認稅收金額；

（三）確認會計處理與稅務(wù)處理差異的事項應(yīng)填制的工作底稿，整理有關(guān)工作底稿的相關(guān)資料。

第二節(jié)  代理建賬建制

第十三條 代理建賬建制是指稅務(wù)師事務(wù)所對接受委托人的委托，對委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務(wù)人的行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，設(shè)計、創(chuàng)建相應(yīng)的會計核算體系、會計核算制度和財務(wù)管理制度。

第十四條 建賬建制應(yīng)調(diào)查企業(yè)的企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)控制度環(huán)境、會計制度環(huán)境、辦稅制度環(huán)境等情況，并根據(jù)調(diào)查情況和委托人要求建立賬薄和設(shè)計相關(guān)制度。具體調(diào)查內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)基本環(huán)境調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：法律政策環(huán)境、市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、注冊登記情況、銀行開戶情況、交易處理情況等；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等；

（三）會計處理環(huán)境調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明等；

（四）稅務(wù)處理環(huán)境調(diào)查的內(nèi)容應(yīng)包括：納稅義務(wù)確認、計稅方法選擇、申報方式選擇、辦稅程序設(shè)計與實施等；

（五）調(diào)查確認核算工作的需要設(shè)置應(yīng)用賬簿。

第三節(jié)  代理記賬業(yè)務(wù)

第十五條 代理記賬是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托人的委托，對委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務(wù)人提供的原始憑證進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理納稅人、扣繳義務(wù)人記賬、算賬、出具財務(wù)報告等事項的會計服務(wù)行為。

代理記賬工作分為三個階段，一是代理記賬資料交接，二是原始憑證審核，三是執(zhí)行核算程序出具財務(wù)報告。

第十六條 代理記賬交接資料類型，主要有：企業(yè)基本情況類資料、代理記賬服務(wù)期間期初資料、外部業(yè)務(wù)核算原始憑證、內(nèi)部業(yè)務(wù)核算原始憑證。

第十七條 原始憑證審核應(yīng)關(guān)注：

（一）記錄內(nèi)容的合法性、合理性、完整性、正確性；

（二）是否履行內(nèi)部審批手續(xù)；

（三）扣除憑證是否符合稅法規(guī)定。

第十八條 在財務(wù)報告出具前，應(yīng)與委托人建立有效的業(yè)務(wù)溝通機制，保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)編制和審核后的原始憑證，出具財務(wù)報告，

第四節(jié)  代理納稅申報

第十九條 代理納稅申報是指稅務(wù)師事務(wù)所依委托，對取得的申報資料進行歸集和專業(yè)判斷，依法代理納稅申報事宜的行為。包括：申報準備、申報文書制作、申報資料報送。

申報準備包括：資料準備、數(shù)據(jù)整理、申報方案設(shè)計、報送安排。

第二十條 納稅事項審核是指依照稅法和相關(guān)標準，執(zhí)行稅務(wù)師行業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)定的程序和方法，對申報資料是否真實、可靠、完整提出評價意見。

納稅事項審核執(zhí)行的審核程序和方法，應(yīng)當按照納稅審核類的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條 稅種納稅申報主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種。各類小微企業(yè)具體申報稅種情況如下：

（一）符合小微企業(yè)認定標準和執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小微企業(yè)申報稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)申報稅種包括：增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

第二十二條 根據(jù)國家減稅降費政策，小微企業(yè)重點應(yīng)關(guān)注增值稅及附加、企業(yè)所得稅的申報，按《稅收優(yōu)惠代理業(yè)務(wù)指引（試行）》辦理備案或備查事項。應(yīng)關(guān)注：

（一）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整變化；

（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅期限和申報期限；

（三）行業(yè)特殊優(yōu)惠政策適用條件。

第二十三條 稅種納稅申報涉及的各稅種計算、納稅申報表編制、審核及實施申報，應(yīng)當按照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條 代理納稅申報可根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求采用批量申報和一鍵申報。采用批量申報時應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)按要求備案所服務(wù)的客戶及代理申報的服務(wù)人員信息。采用一鍵申報，稅務(wù)師事務(wù)所要生成稅務(wù)機關(guān)電子稅務(wù)局或網(wǎng)上辦稅廳可接受的數(shù)據(jù)，并在申報前做好數(shù)據(jù)的核實工作，保證數(shù)據(jù)的準確性。

批量申報是稅務(wù)師事務(wù)所登陸申報系統(tǒng)后無須逐戶登陸所服務(wù)的客戶，對所服務(wù)的客戶完成網(wǎng)上申報。一鍵申報是指在登陸網(wǎng)上申報系統(tǒng)后，將所服務(wù)的客戶生成申報數(shù)據(jù)一鍵導(dǎo)入稅務(wù)機關(guān)的申報系統(tǒng)當中，無需逐項填制申報表。

第五節(jié)  其他代理業(yè)務(wù)

第二十五條 其他代理業(yè)務(wù)是指接受委托人的委托，委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理納稅人、扣繳義務(wù)人進行涉稅信息報告事項代理、發(fā)票相關(guān)代理事項代理、稅收優(yōu)惠辦理事項代理、涉稅證明事項代理、出口退（免）稅事項代理、清稅注銷事項代理活動。

第三章  業(yè)務(wù)記錄

第二十六條 小微企業(yè)納稅代理工具的工作底稿設(shè)計，應(yīng)滿足交易處理、會計處理和稅務(wù)處理需要，避免三個環(huán)節(jié)處理脫節(jié)，實現(xiàn)財務(wù)報告與納稅代理一體化，為研發(fā)小微企業(yè)納稅軟件創(chuàng)造技術(shù)環(huán)境。

第二十七條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)工作底稿包括三個大類:企業(yè)環(huán)境資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)卷宗、業(yè)務(wù)報告。

第二十八條  企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。

第二十九條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作底稿包括:收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、納稅調(diào)整業(yè)務(wù)。

第三十條 為了方便適用工作底稿選擇，設(shè)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大類工作底稿應(yīng)關(guān)注以下六個方面：

（一）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別；

（二）計稅方法對采集數(shù)據(jù)的影響；

（三）適用不同稅率對采集數(shù)據(jù)的影響；

（四）征收方式的對采集數(shù)據(jù)的影響；

（五）特殊業(yè)務(wù)對采集數(shù)據(jù)的影響；

（六）納稅人組織形式對采集數(shù)據(jù)的影響。

第三十一條 業(yè)務(wù)記錄工作底稿包括：記賬憑證、明細賬、總賬、財務(wù)報告、納稅申報等五類,該業(yè)務(wù)記錄工作底稿屬于應(yīng)提交委托方的成果資料，在代理業(yè)務(wù)完成之后全部移交給委托方。

業(yè)務(wù)記錄工作底稿是依據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采取手工方式編制，或采取軟件方式編制，基本功能是數(shù)據(jù)的計算和信息傳遞。

業(yè)務(wù)記錄類工作底稿設(shè)計的核心任務(wù)是：各類工作底稿的表格內(nèi)容設(shè)計和各表間的邏輯關(guān)系設(shè)計。

第三十二條 小微企業(yè)納稅服務(wù)業(yè)務(wù)記錄的內(nèi)容主要包括企業(yè)基本情況、代理建賬建制、代理記賬業(yè)務(wù)、代理納稅申報、其他代理業(yè)務(wù)等五個方面內(nèi)容，具體內(nèi)容應(yīng)包括：當期工作開展情況、納稅人存在的問題、在日常涉稅管理中應(yīng)重點注意的問題及改進建議等。

第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所為保證代理納稅申報業(yè)務(wù)質(zhì)量應(yīng)按照《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和質(zhì)量控制程序進行審核，關(guān)注處理結(jié)果合法性。

第四章 業(yè)務(wù)成果與檔案

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)應(yīng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報告事項。

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)應(yīng)當按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章  附 則

第三十六條 本指引自2019年 月 日起試行。

附件：

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)報告

(參考文本）

報告號：

備案號：

    ：

我們接受委托[納稅申報業(yè)務(wù)合同書編號：     ，對貴單位稅款所屬期間     年     月     日至     年     月     日的委托事項的約定資料進行歸集、分析和復(fù)核，并出具小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)報告。

貴單位的責任是,及時提供與納稅代理業(yè)務(wù)事項相關(guān)的資料，并保證相關(guān)資料的真實、準確、合法和完整，以確保納稅申報業(yè)務(wù)報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《小微企業(yè)納稅代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對相關(guān)資料進行歸集、分析和復(fù)核、出具代理業(yè)務(wù)報告。

在服務(wù)過程中，我們考慮了與委托事項相關(guān)的材料證明能力，考慮了與編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關(guān)資料等實施了計算、復(fù)核、驗證和職業(yè)判斷等必要程序。現(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下：

一、代理建賬建制情況

（一）貴公司已建立     ，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點補制度     。

（二）貴公司未建立     ，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點補制度     。

（三）根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點為貴公司建立財務(wù)核算制度     ，稅務(wù)核算制度     ，已按照要求設(shè)置總帳、明細帳和會計科目；

二、代理記賬情況

（一）原始憑證編制和審核情況

（二）財務(wù)報告情況

三、代理納稅申報情況

（一）納稅申報

（二）優(yōu)惠備案

本報告僅供貴公司     時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報業(yè)務(wù)的機構(gòu)及其服務(wù)人員無關(guān)。

（此頁無正文）

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：