稅務(wù)師涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)程序指引

摘要：中稅協(xié)發(fā)布稅務(wù)師涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)程序指引（審議稿），介紹了涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)遵循該指引進(jìn)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)流程。

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循本指引。

第三條 本指引所稱業(yè)務(wù)程序，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程。

涉稅專業(yè)服務(wù)通用業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱“49號公告”）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《稅務(wù)師事務(wù)所（人員）基本信息采集表》、《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》、《專項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告要素信息采集表》和《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》等。其中，在首次提供涉稅專業(yè)服務(wù)前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《稅務(wù)師事務(wù)所（人員）基本信息采集表》。非首次提供涉稅專業(yè)服務(wù)且已經(jīng)報(bào)送過《稅務(wù)師事務(wù)所（人員）基本信息采集表》的，無需重復(fù)報(bào)送，但涉及信息變更的，則應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)辦理信息變更。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報(bào)的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）》的規(guī)定。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）》的規(guī)定，在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)承接

第八條 業(yè)務(wù)承接是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，就涉稅專業(yè)服務(wù)進(jìn)行調(diào)查、評估并簽署業(yè)務(wù)委托協(xié)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員具備從事涉稅專業(yè)服務(wù)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員能夠承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任；

（三）涉稅服務(wù)人員具有相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)能力；

（四）涉稅服務(wù)人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。

第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進(jìn)行調(diào)查和評估，充分評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評估情況進(jìn)行評價(jià)和決策。應(yīng)當(dāng)對下列業(yè)務(wù)環(huán)境情況進(jìn)行調(diào)查和評估：

（一）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況；

（二）委托人的信譽(yù)、誠信可靠性及稅法遵從度；

（三）委托人的委托目的和目標(biāo)；

（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及執(zhí)行情況；

（六）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及執(zhí)行情況；

（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；

（八）其他對涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形的影響。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定承接或保持的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素：

（一）委托原因和背景；

（二）委托人的需求；

（三）服務(wù)目標(biāo)；

（四）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；

（五）項(xiàng)目組主要成員；

（六）服務(wù)程序；

（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時(shí)間；

（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)間和方式；

（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；

（十）違約責(zé)任；

（十一）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)。

業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由評估項(xiàng)目涉稅風(fēng)險(xiǎn)的涉稅服務(wù)人員起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。

第十二條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和分類確定。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在業(yè)務(wù)委托協(xié)議中做出超越自身專業(yè)勝任能力和影響?yīng)毩⑿缘某兄Z；不得做出對預(yù)測事項(xiàng)和未來事項(xiàng)的承諾；不得做出承擔(dān)委托人決策責(zé)任的承諾。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所的義務(wù)包括但不限于：遵守相關(guān)法律法規(guī)和涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范；在約定期限和特定目的下提供涉稅專業(yè)服務(wù)；對于執(zhí)業(yè)過程中知悉的委托人及其指向第三人的商業(yè)秘密，無論業(yè)務(wù)委托協(xié)議是否成立，均不得泄漏或者不正當(dāng)使用。

委托人及其指向第三人的義務(wù)包括但不限于：提供必要的資料和工作協(xié)助；保證提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性；恰當(dāng)使用業(yè)務(wù)成果。

第十五條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議中應(yīng)當(dāng)約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外，業(yè)務(wù)成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用，并約定使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任。

第十六條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議生效后，協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關(guān)事項(xiàng)沒有約定、約定不明或約定事項(xiàng)發(fā)生變化的，可簽訂補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議。

第十七條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行完畢或解除，協(xié)議雙方權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任自行終止。

第十八條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確協(xié)議雙方按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。

第十九條 業(yè)務(wù)委托協(xié)議履行過程中產(chǎn)生爭議時(shí)，協(xié)議雙方應(yīng)當(dāng)按照約定的爭議解決方式和地點(diǎn)解決爭議。

第二十條 任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務(wù)委托協(xié)議的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責(zé)任，法律另有規(guī)定的除外。

任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，違約責(zé)任不能免除。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書以及委托人管理層對其提供的會(huì)計(jì)資料和納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。

第三章 業(yè)務(wù)委派

第二十二條 業(yè)務(wù)委派是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，成立項(xiàng)目組，配備項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第二十三條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級。

第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其技術(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)、已有項(xiàng)目的工作量以及獨(dú)立性是否符合要求。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作，對項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任，并對項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和復(fù)核。

第二十五條 項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝通等工作。

項(xiàng)目組各級人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組之間對人員、時(shí)間、資源的不同要求。

第二十六條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)需要，請求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對專家的工作成果負(fù)責(zé)。

第二十七條 委托人對委托項(xiàng)目有特殊要求的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料開展與涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。

第四章 業(yè)務(wù)計(jì)劃

第二十八條 業(yè)務(wù)計(jì)劃是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實(shí)施委托事項(xiàng)的需要，制定的包括工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序、保密措施、風(fēng)險(xiǎn)提示等內(nèi)容的業(yè)務(wù)實(shí)施計(jì)劃。

第二十九條 項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)參與制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并執(zhí)行業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第三十條 制定業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)達(dá)到下列目標(biāo)：

（一）關(guān)注與涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)的重要領(lǐng)域；

（二）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題；

（三）組織和管理服務(wù)過程，以有效的方式執(zhí)行業(yè)務(wù)計(jì)劃；

（四）選擇具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組成員應(yīng)對預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)；

（五）指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作。

第三十一條 對業(yè)務(wù)復(fù)雜的項(xiàng)目，可以制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃；對業(yè)務(wù)簡單的項(xiàng)目，可以將總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合并，制定簡化版的業(yè)務(wù)計(jì)劃。

稅務(wù)師事務(wù)所參加招投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究招標(biāo)業(yè)務(wù)技術(shù)需求，制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)符合招標(biāo)文件的特殊要求。

第三十二條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時(shí)間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

總體業(yè)務(wù)計(jì)劃指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定。

第三十三條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）對涉稅專業(yè)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估，包括委托人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等；

（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時(shí)，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)素質(zhì)等方面。

（四）涉稅專業(yè)服務(wù)工作進(jìn)度及時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對涉稅專業(yè)服務(wù)工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，涉稅資料的交接方式、時(shí)間、及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等。

（五）其他相關(guān)內(nèi)容。

第三十四條 具體業(yè)務(wù)計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：

（一）根據(jù)委托項(xiàng)目情況確定擬執(zhí)行的服務(wù)程序，包括工作程序、溝通程序、報(bào)告程序和調(diào)整程序等；

（二）根據(jù)項(xiàng)目復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作量大小和時(shí)間限定等情況，確定時(shí)間、步驟和方法；

（三）確定具體工作流程。

第三十五條 執(zhí)行業(yè)務(wù)委托協(xié)議過程中，發(fā)生變更協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議情形的，或者發(fā)現(xiàn)新情況、新問題的，可以對業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者制定補(bǔ)充計(jì)劃。

第三十六條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)。

第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對制定業(yè)務(wù)計(jì)劃履行內(nèi)部審核、批準(zhǔn)等管理程序。

涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項(xiàng)目的工作計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計(jì)劃的下列主要事項(xiàng)：

（一）計(jì)劃前是否在現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研；

（二）對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確定是否準(zhǔn)確；

（三）計(jì)劃內(nèi)容是否全面、可行；

（四）時(shí)間預(yù)算是否合理；

（五）項(xiàng)目組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（六）業(yè)務(wù)計(jì)劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。

第三十八條 委托人要求報(bào)送業(yè)務(wù)計(jì)劃的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá)。業(yè)務(wù)計(jì)劃涉及需要委托人支持或同意的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人溝通并達(dá)成一致。業(yè)務(wù)計(jì)劃需要報(bào)備相關(guān)委托人的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與其報(bào)備。

第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 業(yè)務(wù)實(shí)施基本要求

第三十九條 業(yè)務(wù)實(shí)施是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)，開展資料收集，遵循稅收法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定，對需要關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)判斷、確定和分析，運(yùn)用一定的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施具體方法調(diào)整委托人的稅會(huì)差異，同時(shí)在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中進(jìn)行充分和必要的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，據(jù)此提供涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第四十條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對可能影響業(yè)務(wù)實(shí)施的重要方面予以關(guān)注，主要包括：

（一）事實(shí)方面，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；

（二）會(huì)計(jì)方面，包括會(huì)計(jì)賬戶、交易事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等；

（三）稅收方面，包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息采集、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、納稅調(diào)整、納稅申報(bào)表或涉稅審批備案表等。

第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實(shí)施通常包括五個(gè)階段：資料收集、關(guān)注事項(xiàng)、實(shí)施辦理、風(fēng)險(xiǎn)控制、后續(xù)管理。涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷必須要進(jìn)行的業(yè)務(wù)實(shí)施階段。

第二節(jié) 資料收集

第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進(jìn)行涉稅資料收集前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)范圍、委托人行業(yè)情況、業(yè)務(wù)模式、政策法規(guī)等因素，制定收集范圍、收集口徑及文檔格式，并與委托人溝通，明確由其事前準(zhǔn)備。

第四十三條  涉稅服務(wù)人員可以采取列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業(yè)服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料，一般包括如下內(nèi)容：

（一）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況；

（二）內(nèi)部控制制度文件及執(zhí)行情況記錄；

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及納稅申報(bào)資料；

（五）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；

（六）與納稅事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；

（七）以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰資料；

（八）享受稅收優(yōu)惠等備案事項(xiàng)相關(guān)資料；

（九）第三方提供的與涉稅服務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)、報(bào)告；

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料。

（十一）其他需要?dú)w集的與涉稅服務(wù)有關(guān)的涉稅資料。

第四十四條  涉稅服務(wù)人員對所收集的涉稅資料相關(guān)的數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行初步復(fù)核及整理。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要和具體情況變化及時(shí)補(bǔ)充完善資料。確保項(xiàng)目數(shù)據(jù)及信息與涉稅服務(wù)需求緊密契合，全面準(zhǔn)確。

第四十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人，應(yīng)當(dāng)對其提供與涉稅服務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的涉稅資料真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。

第三節(jié) 關(guān)注事項(xiàng)

第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注涉稅服務(wù)適用的稅收政策，從稅收政策的適用條件（事實(shí)根據(jù)）、稅收政策具體適用文件選擇、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對具體涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行判斷。

第四十七條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時(shí)效性。涉稅服務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體情況確定是否將法律法規(guī)的實(shí)踐案例列為法律法規(guī)的收集范圍。

涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對收集的法律法規(guī)進(jìn)行理解和分析后形成確定性的法規(guī)依據(jù)。涉稅服務(wù)人員對相關(guān)法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與發(fā)文機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。涉稅服務(wù)人員利用其他項(xiàng)目法律法規(guī)分析成果時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注其適用條件。

第四十八條 關(guān)注稅收政策的適用條件（事實(shí)根據(jù)）。涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經(jīng)過分析評價(jià)后，整理出與咨詢事項(xiàng)直接相關(guān)時(shí)間、地點(diǎn)、動(dòng)機(jī)、目的、手段、后果以及其他有關(guān)情況，確定涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的事實(shí)情況。

第四十九條 關(guān)注稅收政策具體適用文件選擇。根據(jù)委托人的事實(shí)情況，列明與委托目標(biāo)直接相關(guān)的法規(guī)文號、條款。適用文件選擇主要圍繞實(shí)現(xiàn)委托目標(biāo)、法規(guī)所規(guī)定的條件來表述。并從以下五個(gè)方面進(jìn)行判斷：

（一）是否存在應(yīng)適用此法時(shí)而適用了他法；

（二）是否適用了無效的法律、法規(guī)；

（三）是否援引了錯(cuò)誤條文；

（四）是否違反了法律沖突適用規(guī)則；

（五）在適用法律時(shí)是否存在僅考慮一般情況而忽視特殊情況的情形。

第五十條 關(guān)注稅收政策規(guī)定的處理方法。涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托人實(shí)際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度，并詳細(xì)分析差異的原因。

第五十一條 涉稅服務(wù)人員對委托人開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)確保委托業(yè)務(wù)順利完成。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)事實(shí)：

（一）業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和完整性；

（二）是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

（三）是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了正確的涉稅處理；

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范措施，包括：每次涉稅業(yè)務(wù)的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；

（五）發(fā)票管理信息；

（六）與委托人納稅申報(bào)表或者扣繳稅款報(bào)告表有關(guān)的情況，包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款，欠稅，滯納金等；

（七）資料信息的歸集、整理程序，稅額計(jì)算方法、驗(yàn)證方法以及責(zé)任人；

（八）收集和驗(yàn)證（核對）資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容；

（九）涉稅服務(wù)相關(guān)納稅申報(bào)表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時(shí)限；

（十）當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報(bào)方式選擇；

（十一）涉稅服務(wù)結(jié)束后有關(guān)事項(xiàng)的反饋和資料移交；

（十二）其他相關(guān)事項(xiàng)。

第五十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉稅業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異。

（一）納稅義務(wù)人的確定與會(huì)計(jì)核算主體之間的差異。重點(diǎn)關(guān)注不同類型納稅義務(wù)人適用征稅方式不同，與會(huì)計(jì)核算主體的確認(rèn)之間的差異；

（二）征稅范圍與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的差異。重點(diǎn)關(guān)注特定征稅范圍的事項(xiàng)。尤其關(guān)注稅收上不作為征稅范圍，而會(huì)計(jì)上進(jìn)行要素確認(rèn)的內(nèi)容；或稅收上作為征稅范圍，而會(huì)計(jì)上不進(jìn)行要素確認(rèn)的內(nèi)容；

（三）各稅種計(jì)稅依據(jù)的確定與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各要素確認(rèn)之間的差異。重點(diǎn)關(guān)注收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)差異、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異等；

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)核算期間的差異。重點(diǎn)關(guān)注稅收納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于或晚于會(huì)計(jì)核算期間所帶來的時(shí)間性差異；

（五）稅收優(yōu)惠的適用與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異。重點(diǎn)關(guān)注稅基式減免與稅額式減免的適用與會(huì)計(jì)各要素確認(rèn)之間的差異；

（六）特殊業(yè)務(wù)稅收政策的適用與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的差異。稅收政策規(guī)定的特殊事項(xiàng)通常與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的內(nèi)容有顯著差異，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的特殊涉稅事項(xiàng)的差異處理；

（七）國際稅收領(lǐng)域的稅收政策適用與會(huì)計(jì)核算及確認(rèn)的差異；

（八）其他涉稅業(yè)務(wù)中需要關(guān)注的稅會(huì)差異。

第五十三條 涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中具體應(yīng)用納稅審核方式，包括傳統(tǒng)納稅審核方式和現(xiàn)代納稅審核方式。 傳統(tǒng)納稅審核包括查賬、調(diào)查、分析等多種具體業(yè)務(wù)實(shí)施方式。現(xiàn)代納稅審核包括信息技術(shù)下的納稅審核和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的業(yè)務(wù)實(shí)施方式。

第四節(jié) 實(shí)施辦理

第五十四條 涉稅服務(wù)人員在資料收集并進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)的判斷和審核后，應(yīng)開展涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施辦理。

第五十五條 涉稅服務(wù)人員在實(shí)施涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（一）涉及到各稅種納稅申報(bào)表填報(bào)事項(xiàng)的涉稅業(yè)務(wù)，是否按照納稅申報(bào)表填報(bào)說明的要求和口徑填報(bào)申報(bào)表。各稅種納稅申報(bào)表的表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報(bào)表及附表表間關(guān)系是否正確；

（二）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供咨詢服務(wù)或長期專業(yè)顧問服務(wù)，是否與委托人就服務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)成果進(jìn)行充分溝通；

（三）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅計(jì)劃或納稅方案，是否進(jìn)行合理設(shè)置試算指標(biāo)、測算參數(shù)和測算口徑，形成測算結(jié)果并對計(jì)劃或方案進(jìn)行量化評價(jià)；

（四）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供涉稅鑒證結(jié)論的，所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度，鑒證評價(jià)是否能夠得出唯一結(jié)論，排除合理懷疑；

（五）涉稅業(yè)務(wù)需要為委托人提供納稅情況審查專業(yè)結(jié)論的，所歸集和分析的證據(jù)是否已經(jīng)査證屬實(shí)并在量上達(dá)到足以得出確定結(jié)論的程度；

（六）涉稅業(yè)務(wù)需要辦理相關(guān)備案事項(xiàng)或提供相關(guān)資料的，應(yīng)關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和完整性。

第五十六條 稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級別。

（一）一級復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施；

（二）二級復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施；

（三）三級復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施。

稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級復(fù)核程序，對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級的質(zhì)量復(fù)核程序。

第五十七條 質(zhì)量復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行；

（二）重大事項(xiàng)是否已提請解決；

（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

（四）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

（五）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

第五十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）復(fù)核級別是否符合制度要求；

（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；

（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；

（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；

（五）復(fù)核人是否簽字。

第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員，對項(xiàng)目組的工作成果作出客觀評價(jià)，對一定風(fēng)險(xiǎn)等級的項(xiàng)目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。

業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性要求。

第六十條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

（一）重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；

（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；

（三）重要證據(jù)是否采集；

（四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；

（五）委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。

第六十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；

（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；

（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。

第六十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項(xiàng)目組各級人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，堅(jiān)持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個(gè)人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論；

（二）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為；

（三）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實(shí)施違法違規(guī)的行為；

（四）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國家財(cái)會(huì)、稅收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時(shí)掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行。

第六十三條 項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。

稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

（一）意見分歧解決程序是否實(shí)施；

（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；

（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；

（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。

第六十四條 涉稅服務(wù)人員提供涉稅初步服務(wù)成果、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)事項(xiàng)予以確認(rèn)或履行簽章等必要程序。

第六十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，分別歸集委托人涉稅業(yè)務(wù)所需的報(bào)送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。

第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當(dāng)期納稅信息的確認(rèn)信息后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，及時(shí)為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)。

第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)控制

第六十七條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過程中，對委托人涉及的宏觀因素、行業(yè)因素、內(nèi)控制度、關(guān)聯(lián)交易、重大特殊事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、稅法遵從度等方面進(jìn)行評估分析，確定風(fēng)險(xiǎn)級別，制定降低風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，從而有效降低稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第六十八條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)計(jì)劃實(shí)施，確保符合執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求，避免因程序缺失造成執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第六十九條 涉稅服務(wù)人員開展具體業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過程中，發(fā)現(xiàn)資料不完整的，應(yīng)當(dāng)要求委托人及時(shí)補(bǔ)正；發(fā)現(xiàn)委托人提供虛假資料的，應(yīng)當(dāng)拒絕采用，并告知委托人涉稅風(fēng)險(xiǎn)、后果和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

第七十條  涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過程中，發(fā)現(xiàn)委托人財(cái)務(wù)核算存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)提示委托人進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

第七十一條 涉稅服務(wù)人員開展業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)過程中，發(fā)現(xiàn)委托人未按照法定程序進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)當(dāng)要求委托人做出合理解釋并根據(jù)需要出具相應(yīng)證明，可要求委托人結(jié)合實(shí)際情況對未盡稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理。

第七十二條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)實(shí)施范圍是否需要延伸和取證是否受到限制進(jìn)行評價(jià)，以獲取有效納稅審核資料和證據(jù)支持其應(yīng)用納稅審核方式，以形成專業(yè)、可靠的業(yè)務(wù)成果。

第七十三條 涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)，并制定針對性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。

當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除涉稅業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第七十四條 涉稅服務(wù)人員不得對未提供納稅審核事項(xiàng)發(fā)表意見，避免在事實(shí)不清、資料不足的情況下，發(fā)表不實(shí)的業(yè)務(wù)成果而產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第六節(jié) 后續(xù)管理

第七十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人,按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。

第七十六條 涉稅服務(wù)人員完成涉稅業(yè)務(wù)委托事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)提示納稅人對所有必報(bào)資料按照規(guī)定進(jìn)行歸檔管理，對備查資料進(jìn)行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第六章 業(yè)務(wù)記錄

第七十七條 業(yè)務(wù)記錄是指涉稅服務(wù)人員在實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)過程中形成的反映執(zhí)業(yè)過程、支持涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果的事實(shí)根據(jù)、法律依據(jù)等業(yè)務(wù)記錄及相關(guān)資料。

第七十八條 業(yè)務(wù)記錄應(yīng)保持真實(shí)性、完整性和邏輯性。根據(jù)業(yè)務(wù)記錄編制形成的工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、條理清晰、結(jié)論明確。

涉稅服務(wù)人員編制工作底稿應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：

（一）記錄涉稅專業(yè)服務(wù)過程，支持涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見；

（二）收集與整理涉稅專業(yè)服務(wù)證據(jù)，證明涉稅服務(wù)人員遵循業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)行了相應(yīng)程序；

（三）規(guī)范記載涉稅專業(yè)服務(wù)實(shí)施情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)；

（四）記錄與委托人的意見分歧，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第七十九條 工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，如有視聽資料、實(shí)物等證據(jù)，也可同時(shí)采用其他形式。工作底稿通常分為管理類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿。

第八十條 工作底稿應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）涉稅專業(yè)服務(wù)項(xiàng)目名稱；

（二）委托人及其指向第三人名稱；

（三）項(xiàng)目所屬期間或截止日；

（四）工作底稿名稱和索引；

（五）服務(wù)過程和結(jié)果的記錄；

（六）相關(guān)證據(jù)；

（七）工作底稿編制人簽名和編制日期；

（八）工作底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。

第八十一條 管理類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中，承接、計(jì)劃、控制和管理業(yè)務(wù)形成的工作過程記錄及相關(guān)資料。主要包括：

（一）業(yè)務(wù)委托協(xié)議；

（二）業(yè)務(wù)計(jì)劃；

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題發(fā)現(xiàn)、溝通和處理記錄；

（四）業(yè)務(wù)復(fù)核記錄；

（五）歸檔和查閱記錄。

第八十二條 業(yè)務(wù)類工作底稿是指涉稅服務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中，按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議的要求，對委托人及其指向第三人進(jìn)行調(diào)查，通過記錄、復(fù)制、審閱、檢查、盤點(diǎn)、詢問、函證、觀察、重新執(zhí)行、重新分析等方式方法，收集相關(guān)證據(jù)，形成涉稅專業(yè)服務(wù)結(jié)論或意見的工作過程記錄及相關(guān)資料。

業(yè)務(wù)類工作底稿可按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確定具體內(nèi)容。

第八十三條 涉稅服務(wù)人員收集相關(guān)資料作為工作底稿時(shí)，可根據(jù)資料的重要程度，要求提供人予以確認(rèn)或在相關(guān)資料中簽章。

第八十四條 工作底稿應(yīng)當(dāng)反映稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制過程。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對工作底稿出具書面復(fù)核意見并簽字。

第八十五條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點(diǎn)和工作底稿類別，編制工作底稿目錄和索引。

第八十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)于業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)，將工作底稿與業(yè)務(wù)成果等一并存檔，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所按照國家檔案管理要求妥善保管。

第八十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立工作底稿保密管理制度。工作底稿歸檔后，涉稅服務(wù)人員因工作需要查閱工作底稿的，應(yīng)當(dāng)履行查閱手續(xù)，并對查閱內(nèi)容予以保密。

第八十八條 工作底稿歸檔后，涉稅服務(wù)人員如發(fā)現(xiàn)有必要增加新的工作底稿，應(yīng)當(dāng)將增加原因、編制人員和時(shí)間、復(fù)核人員和時(shí)間記錄于工作底稿中，并履行補(bǔ)充歸檔手續(xù)。

第八十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；

（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續(xù)是否完備；

（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。

（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時(shí)。

第九十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)置臺賬，為按照49號公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》提供依據(jù)。

第七章 業(yè)務(wù)成果

第九十一條 業(yè)務(wù)成果是指稅務(wù)師事務(wù)所通過業(yè)務(wù)實(shí)施活動(dòng)形成的實(shí)現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)目標(biāo)的報(bào)告、意見、建議及相關(guān)資料。

第九十二條 業(yè)務(wù)成果制作的基本要求包括：適用法律法規(guī)正確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據(jù)有效，結(jié)論合法合理，責(zé)任明確清晰。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)成果制作要求，制定相關(guān)程序以保證業(yè)務(wù)成果質(zhì)量和控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第九十三條 稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

（一）納稅申報(bào)表及其附表、扣繳稅款報(bào)告表和其他相關(guān)資料；

（二）一般稅務(wù)咨詢的意見、建議及相關(guān)資料；

（三）專業(yè)稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；

（四）稅收策劃業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；

（五）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料；

（六）納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告及須報(bào)送行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)相關(guān)資料；

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料；

（八）委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；

（九）經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務(wù)成果。

第九十四條 業(yè)務(wù)成果具體形式應(yīng)當(dāng)包括：

（一）標(biāo)題。根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)的目標(biāo)和內(nèi)容設(shè)定；

（二）編號。在業(yè)務(wù)成果首頁注明，按照稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務(wù)成果均應(yīng)編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；

（三）收件人。即涉稅專業(yè)服務(wù)的委托人；

（四）引言或前言。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)成果中向委托人及其指向第三人就業(yè)務(wù)成果必要事項(xiàng)做出的重要說明，包括具體事項(xiàng)、雙方責(zé)任、服務(wù)目的和成果適用范圍等；

（五）業(yè)務(wù)背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)政策變動(dòng)、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述等；

（六）業(yè)務(wù)實(shí)施情況。涉稅服務(wù)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中采用的程序和方法、分析事項(xiàng)、具體步驟和計(jì)算過程等；

（七）結(jié)論。涉稅服務(wù)人員實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論；

（八）特殊事項(xiàng)。包括稅收風(fēng)險(xiǎn)提示、其他事項(xiàng)說明等；

（九）稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員簽章。專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由實(shí)施該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師或者律師簽字；

（十）出具日期；

（十一）業(yè)務(wù)成果說明及附件。

涉稅服務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減書面業(yè)務(wù)成果的內(nèi)容。

第九十五條 涉稅服務(wù)人員編制業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：

（一）法律法規(guī)時(shí)效性；

（二）利用其他項(xiàng)目成果時(shí)，關(guān)注其適用條件和可銜接性；

（三）對委托人及其指向第三人的情況描述，以實(shí)際調(diào)查結(jié)果為準(zhǔn)；

（四）對根據(jù)會(huì)計(jì)決算前的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論，關(guān)注該會(huì)計(jì)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)決算前后是否一致，以及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。

第九十六條 在正式出具業(yè)務(wù)成果前，涉稅服務(wù)人員可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯拢c委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務(wù)成果的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。

第九十七條 對委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務(wù)成果結(jié)論的要求，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向其詢問修改理由，獲取新的有效證據(jù)并對新證據(jù)與原證據(jù)進(jìn)行綜合分析后，再?zèng)Q定保持、調(diào)整或者修改結(jié)論。

第九十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用多級復(fù)核、監(jiān)控、控制等程序?qū)I(yè)務(wù)成果進(jìn)行質(zhì)量控制，重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：

（一）業(yè)務(wù)成果涉及的資料是否符合稅收政策規(guī)定，資料內(nèi)容是否完整；

（二）是否明確告知結(jié)論的適用條件，適用條件的設(shè)立是否恰當(dāng)；

（三）是否明確劃分委托人及其指向第三人、稅務(wù)師事務(wù)所各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；

（四）是否明確告知委托人及其指向第三人的情況變化以及業(yè)務(wù)成果涉及法律法規(guī)的變動(dòng)和不同理解可能對結(jié)論產(chǎn)生的影響；

（五）項(xiàng)目組成員對結(jié)論產(chǎn)生分歧時(shí)，是否按照本機(jī)構(gòu)規(guī)定的分歧解決程序進(jìn)行處理；

（六）業(yè)務(wù)成果使用范圍是否恰當(dāng)，對有特殊目的的涉稅專業(yè)服務(wù)是否確定具體使用范圍和使用對象，是否明確指出業(yè)務(wù)成果使用不恰當(dāng)造成的后果與稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關(guān)。

第九十九條 稅務(wù)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)成果，由本機(jī)構(gòu)和委托人留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報(bào)送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第一百條 涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人及其指向第三人存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒，并形成書面記錄：

（一）對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定相抵觸的；

（二）對重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解的；

（三）對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容的。

第一百零一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在履行內(nèi)部審批復(fù)核程序及簽章手續(xù)后，在書面業(yè)務(wù)成果上加蓋印章并送達(dá)委托人。其他形式業(yè)務(wù)成果由稅務(wù)師事務(wù)所履行內(nèi)部審批復(fù)核程序后，按照雙方約定，履行相關(guān)手續(xù)。須報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅資料，經(jīng)委托人授權(quán)后，由稅務(wù)師事務(wù)所向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第一百零二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于完成專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)的次月底前，按照49號公告的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《專項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告要素信息采集表》。

第一百零三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對涉稅專業(yè)服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

（三）法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

第一百零四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，按照49號公告的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表》。

第八章 業(yè)務(wù)檔案

第一百零五條 業(yè)務(wù)檔案是稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員如實(shí)記載涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)始末、保存涉稅資料、涉稅文書的案卷。

稅務(wù)師事務(wù)所承辦涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證涉稅專業(yè)服務(wù)檔案的真實(shí)、完整。

第一百零六條  涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對簽訂的委托協(xié)議、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。

業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰代理誰立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。

第一百零七條 業(yè)務(wù)檔案卷宗一般按照以下順序排列：

（一）涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃；

（二）涉稅專業(yè)服務(wù)形成的業(yè)務(wù)記錄、工作底稿；

（三）出具的涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)成果；

（四）委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；

（五）其他相關(guān)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)資料。

第一百零八條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案按照的國家檔案管理要求，應(yīng)當(dāng)至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第一百零九條 對以電子或者其他介質(zhì)形式存在的業(yè)務(wù)檔案，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。

第一百一十條 稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀

第九章 附 則

第一百一十一條 本指引自2019年 月 日起試行。