稅務(wù)師《稅法一》每日一練：消費(fèi)稅和增值稅（2022.09.25）

【解析】

問題1：代收代繳消費(fèi)稅＝（300000＋90400/1.13＋32000×0.5×2）÷（1－20%）×20%＋32000×0.5×2＝135000（元）

問題2：收購高粱準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額＝32000×（100000÷32000）×3×13%÷（1＋13%）＝34513.27（元）
購入定制酒瓶準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝120000÷（1＋13%）×13%＋20000×9%＝15605.31（元）
甲酒廠本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝34513.27＋15605.31＝50118.58（元）

問題3：業(yè)務(wù)（1）：贈送給長期合作的客戶紅酒，屬于視同銷售，沒有同類貨物市場銷售價格的，需要按照組價計算增值稅。
銷項稅額＝300000×13%＋100000×（1＋5%）÷（1－10%）×13%＝54166.67（元）
業(yè)務(wù)（2）：銷售啤酒收取的包裝物押金，在逾期時計征增值稅，收取時不計征增值稅。
銷項稅額＝70800×13%＋41000÷（1＋13%）×13%＝13920.81（元）
業(yè)務(wù)（3）：銷項稅額＝80000÷（1＋13%）×13%＝9203.54（元）
業(yè)務(wù)（4）：白酒的包裝物押金，在收取時就要計征增值稅和消費(fèi)稅。
銷項稅額＝15000×40×13%＋5000×5×13%＋2200÷（1＋13%）×13%＝81503.10（元）
業(yè)務(wù)（5）：用自產(chǎn)糧食白酒換取食用植物油，按平均售價計算增值稅。
銷項稅額＝15000×2×13%＝3900（元）
業(yè)務(wù)（6）：銷項稅額＝1000000×13%＝130000（元）
業(yè)務(wù)（7）：銷項稅額＝35000×5÷（1＋13%）×13%＝20132.74（元）
當(dāng)期銷項稅額合計＝54166.67＋13920.81＋9203.54＋81503.10＋3900＋130000＋20132.74＝312826.86（元）
本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝50118.58（元）
甲酒廠本月應(yīng)繳納增值稅＝312826.86－50118.58＝262708.28（元）

問題4：業(yè)務(wù)（1）：紅酒屬于其他酒，應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝300000×10%＋100000×（1＋5%）÷（1－10%）×10%＝41666.67（元）
業(yè)務(wù)（2）：A型啤酒的單位售價＝（70800＋4500÷1.13）÷23＝3251.40（元/噸），適用單位稅額是250元/噸；B型啤酒的單位售價＝（41000＋2000）÷1.13÷15＝2536.87（元/噸），適用單位稅額是220元/噸。
應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝23×250＋15×220＝9050（元）
業(yè)務(wù)（3）：應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝250×12×2＝6000（元）
業(yè)務(wù)（4）：應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝15000×40×20%＋40×2000×0.5＋[5000×5＋2200÷（1＋13%）]×20%＋5×2000×0.5＝170389.38（元）
業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝18000×2×20%＋2×2000×0.5＝9200（元）
業(yè)務(wù)（6）：委托加工收回加價銷售補(bǔ)稅，因為數(shù)量不變，只考慮從價部分增加的消費(fèi)稅即可。
應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝1000000×20%－（300000＋90400/1.13＋32000×0.5×2）÷（1－20%）×20%＝97000（元）
業(yè)務(wù)（7）：應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝35000×5÷（1＋13%）×20%＋5×2000×0.5＝35973.45（元）
甲酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝41666.67＋9050＋6000＋170389.38＋9200＋97000＋35973.45＝369279.50（元）

問題5：甲酒廠本月應(yīng)繳納的城建稅及附加＝（262708.28＋369279.50）×（7%＋3%＋2%）＝75838.53（元）

問題6：對于啤酒、黃酒包裝物押金，因為啤酒、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費(fèi)稅。
【點(diǎn)評】本題考查的是增值稅、消費(fèi)稅、城建稅及附加的計算問題。需要注意以下幾方面內(nèi)容：
（1）購進(jìn)高粱生產(chǎn)白酒要按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法計算抵扣進(jìn)項稅額，購進(jìn)高粱時不計算抵扣進(jìn)項稅額，按照買價直接計入成本。
（2）投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率），其中：當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；扣除率為銷售貨物的適用稅率。
（3）啤酒每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以上，屬于甲類啤酒，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以下，屬于乙類啤酒，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。
（4）納稅人將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
（5）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，按最高售價計算消費(fèi)稅，按平均售價計算增值稅。
（6）關(guān)于包裝物押金的計稅問題：
①一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計征消費(fèi)稅。
②對于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費(fèi)稅。
③對于啤酒、黃酒包裝物押金，因為啤酒、黃酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費(fèi)稅。