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2014注冊稅務師考試《財務與會計》高頻考點：債務重組的核算

來源: 正保會計網校 編輯： 2014/05/09 17:21:08　字體：大 小

我們一起來學習2014注冊稅務師考試《財務與會計》高頻考點：債務重組的核算。本考點屬于《財務與會計》第十四章非流動負債第五節(jié)債務重組的核算的內容。

　　【內容導航】：

　　債務重組的核算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點，主觀題也可能涉及。

　　【高頻考點】：債務重組的核算

債務重組方式 債務人的會計處理 債權人的會計處理
以現金清償債務 借：應付賬款（賬面余額）
貸：銀行存款
營業(yè)外收入—債務重組利得		 借：銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
以非現金資產抵償債務
　		 固定資產 固定資產結轉“固定資產清理”的處理略
借：應付賬款（賬面余額）
營業(yè)外支出—處置固定資產損失
貸：固定資產清理（賬面價值）
營業(yè)外收入—債務重組利得（倒擠）
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
應交稅費—應交營業(yè)稅等
營業(yè)外收入—處置固定資產利得		 借：固定資產（公允價值）
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（生產經營動產）
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
無形資產 借：應付賬款（賬面余額）
無形資產減值準備
累計攤銷
營業(yè)外支出—處置無形資產損失
貸：無形資產（賬面余額）
應交稅費—應交營業(yè)稅等
營業(yè)外收入—債務重組利得（倒擠）
營業(yè)外收入—處置無形資產利得		 借：無形資產（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
存貨 借：應付賬款 （賬面余額）
　　貸：主營（其他）業(yè)務收入（存貨公允價值）
　　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入—債務重組利得
借：主營（其他）業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品等		 借：庫存商品等（公允價值）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
股票等金融資產 借：應付賬款（賬面余額）
投資收益（資產賬面價值大于公允價值的差額）
貸：交易性金融資產等（賬面價值）
投資收益（資產賬面價值小于公允價值的差額）
營業(yè)外收入—債務重組利得（倒擠）		 借：交易性金融資產等（公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
債務轉為資本 借：應付賬款（賬面余額）
貸：實收資本或股本（面值）
資本公積—資本溢價或股本溢價（股份公允價值與股本差額）
營業(yè)外收入—債務重組利得（倒擠）		 借：長期股權投資（股份的公允價值）
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
修改其他債務條件 不附或有條件 重組當時：
借：應付賬款
　　貸：應付賬款—債務重組
營業(yè)外收入—債務重組利得
　		 借：應收賬款—債務重組
壞賬準備
營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
附或有條件 ①重組當時：
借：應付賬款
　　貸：應付賬款—債務重組
　　　　預計負債（或有支出）
營業(yè)外收入—債務重組利得
②當預計負債實現時：
借：預計負債
　　貸：應付賬款
借：應付賬款
　　貸：銀行存款
③當預計負債未實現時：
借：預計負債　
　　貸：營業(yè)外收入―債務重組利得
④償還本金時：
借：應付賬款
貸：銀行存款		 ①重組當時：
借：應收賬款—債務重組
壞賬準備
　　營業(yè)外支出—債務重組損失（借方差額）
　　貸：應收賬款
資產減值損失（貸方差額）
②當或有收入實現時：
借：應收賬款
　　貸：營業(yè)外支出―債務重組損失
借：銀行存款
　　貸：應收賬款
③當或有收入未實現時，不用進行賬務處理　
5.混合重組方式 債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規(guī)定處理
非現金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本的差額作為資本公積		 債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值、重組后債權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，如果計提壞賬準備的，再沖減壞賬準備的金額，據此計算債務重組損失

　　【提示】（1）債務人的“營業(yè)外收入——債務重組利得”與債權人的“營業(yè)外支出——債務重組損失”不一定相等，主要是由于債權人計提壞賬準備和債務人承擔預計負債造成的。

　?。?）債權人受讓非現金資產發(fā)生的運雜費、保險費等，應計入相關資產的價值。

　?。?）修改其他債務條件下，債務人以后期間正常支付的利息，按期確認為財務費用，而不增加“應付賬款——債務重組”的賬面價值?；蛴欣⒅С鰸M足預計負債確認條件的，則需要確認為預計負債，實際并未支付的應該轉入營業(yè)外收入。

　?。?）對于債權人而言，如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權的公允價值中。或有收益實現時，計入當期損益。
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