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2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始,為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí),提高備考效果,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題,希望對(duì)廣大考生有所幫助。
簡(jiǎn)答題
李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)公司,每月領(lǐng)取稅后工資3600元,公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。
(1)2012年2月1日,任職8年的李某與公司解除了聘用合同,取得了一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為,自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入,不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
(2)2012年6月8日,李某取得財(cái)務(wù)咨詢(xún)報(bào)酬50000元,將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是(50000-16000)×(1-20%)×20%=5440元。
(3)6月1日-12月31日將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住,月租金6000元,李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是〔6000×(1-20%)×20%〕×7=6720元,(不考慮其他稅費(fèi))。
(4)6月20日李某購(gòu)入某企業(yè)債券40000份,每份的買(mǎi)入價(jià)格4.3元,支付有關(guān)稅費(fèi)645元,12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份,每份轉(zhuǎn)讓價(jià)格5.1元,轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)383元,李某認(rèn)為取得的轉(zhuǎn)入收入為20000×5.1-383=101617元,支付購(gòu)進(jìn)價(jià)款是40000×4.3-645=171355元,沒(méi)有收益,所以不用繳納個(gè)人所得稅。
(5)2012年8月與一家證券交易所簽訂期限為4個(gè)月的勞務(wù)合同,合同約定李某自9月起每月為該交易所的股民講課四次,每次報(bào)酬1000元,李某認(rèn)為每月應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅為(1000-800)×20%×4=160(元)。
如果你是李某委托的注冊(cè)稅務(wù)師,根據(jù)上述情況,結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定,分項(xiàng)分析李某自己計(jì)算的個(gè)人所得稅是否有誤,并說(shuō)明理由,如果李某計(jì)算的個(gè)人所得稅有誤,請(qǐng)分項(xiàng)計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。
【正確答案】(1)李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人解除勞務(wù)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的,應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元,高于上年職工平均工資(20000元)的三倍,對(duì)于超過(guò)的部分,應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[(100000-20000×3)÷8-3500]×3%}×8=360(元)
(2)李某的計(jì)算有誤。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬,如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元但沒(méi)有超過(guò)50000元的,應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征50%的稅款,所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤。
捐贈(zèng)扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元),實(shí)際捐贈(zèng)16000元,應(yīng)按12000元在稅前扣除。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)
(3)李某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居住用房,應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6000×(1-20%)×10%×7=3360(元)
(4)李某的理解有誤。按照規(guī)定個(gè)人買(mǎi)賣(mài)債券,應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅,計(jì)算個(gè)人出售債券收益時(shí),扣除的成本應(yīng)為出售的債券所對(duì)應(yīng)的成本,而不是全部債券的成本。
李某出售債券取得的收益=20000×(5.1-4.3)-645÷2-383=15294.50(元)
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=15294.50×20%=3058.90元。
(5)李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬,如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入,應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅=1000×4×(1-20%)×20%=640(元)
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=640×4=2560(元)
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