2014年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》第三章練習題答案

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第三章　土地增值稅

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　【答案解析】對于超過貸款期限的利息部分不得扣除。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】房地產(chǎn)公司應(yīng)當在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)，按照稅法規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并同時提供下列證件和資料：

　　（1）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書

　　（2）土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同

　?。?）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額，房地產(chǎn)開發(fā)成本方面的財務(wù)會計資料、房地產(chǎn)開發(fā)費用方面的資料、與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金的完稅憑證，以及其他與房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

　　（4）根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求提供房地產(chǎn)評估報告。

　　3、【正確答案】B

　　【答案解析】張先生實現(xiàn)的增值額=40-20×（1+5%×7）-2.2-0.6=10.2（萬元）

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

　　5、【正確答案】D

　　【答案解析】土地增值稅的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　7、【正確答案】A

　　【答案解析】轉(zhuǎn)讓存量房地產(chǎn)按評估機構(gòu)評估價計算扣除。

　　該房評估價＝1000×0.6＝600（萬元）

　　增值率＝（700－600）÷600×100%＝16.67%

　　應(yīng)繳納的土地增值稅＝100×30%＝30（萬元）

　　8、【正確答案】B

　　【答案解析】扣除項目金額＝50+200+（200+50）×10%+60+（50+200）×20%＝385（萬元）

　　增值額＝1000－385＝615（萬元）

　　增值率＝615÷385×100%＝159.74%

　　應(yīng)納稅額＝615×50%－385×15%＝249.75（萬元）

　　9、【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅的計算。準予扣除的項目金額：

　?。?）房產(chǎn)評估價格600×70%＝420（萬元）

　　（2）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金42.4（萬元）

　　扣除項目金額合計：420＋42.4＝462.4（萬元）

　　10、【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核土地增值稅的稅率形式。我國土地增值稅適用的是四級超率累進稅率。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】CDE

　　【答案解析】根據(jù)稅法規(guī)定，出售舊房及建筑物的，應(yīng)按評估價格計算扣除項目的金額。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

　　2、【正確答案】AD

　　【答案解析】清算審核包括案頭審核、實地審核。案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計算準確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性進行審核。三級會商審核不屬于土地增值稅清算審核的方法。

　　3、【正確答案】ABD

　　【答案解析】以房地產(chǎn)抵債發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，要繳納土地增值稅，未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的，不征收土地增值稅；被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼并方的，屬于土地增值稅的征稅范圍，但是暫免征收；以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓給其中一方的，要繳納土地增值稅；房產(chǎn)交換，產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要土地增值稅的征稅范圍。

　　4、【正確答案】AD

　　【答案解析】納稅人是法人的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如果不一致的，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項A、B、D、E作為開發(fā)成本可加計扣除；選項C作為開發(fā)費用，不得加計扣除。

　　6、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B、C、E屬于房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本。

　　7、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C計入開發(fā)費用中扣除。

　　8、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】無論法人與自然人、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人、企業(yè)單位與事業(yè)單位，只要轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入，均是土地增值稅的納稅義務(wù)人。出租不動產(chǎn)，未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅征收范圍。

　　9、【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅的納稅人。選項D，對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但是沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，所以房地產(chǎn)的代建行為不屬于土地增值稅征稅范圍；選項E，房地產(chǎn)的繼承雖然發(fā)生了權(quán)屬變更，但是房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人并沒有因為權(quán)屬變更而卻的任何收入，所以房產(chǎn)繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　10、【正確答案】ABE

　　【答案解析】本題考核的知識點是土地增值稅清算的有關(guān)規(guī)定。

　　符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。

　　（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的。

　?。?）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】準予扣除項目

　?。?430+9600×5%×（1+7%+3%）+（2400+2600）×20%＝6958（萬元）

　　增值額＝9600－6958＝2642（萬元）

　　增值率＝2642÷6958×100%＝37.97%

　　土地增值稅＝2642×30%＝792.6（萬元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計

　?。剑?600×5%+10×10×5%）×（1+7%+3%）＝533.5（萬元）

　　【答疑編號10383305】

　　<3>、【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅

　　＝10×10×12%+9600×0.5‰+10×12×1‰＝16.92（萬元）

　　<4>、【正確答案】A

　　【答案解析】地價款＝2400（萬元）

　　開發(fā)成本＝2600（萬元）

　　開發(fā)費用＝180+（2400+2600）×5%＝430（萬元）

　　地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用共計＝2400+2600+430＝5430（萬元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】收入總額＝4000萬元

　　準予扣除項目＝2703（萬元）

　　增值額＝4000-2703＝1297（萬元）

　　增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%＝1297÷2703×100%＝47.98%，適用稅率30%。

　　應(yīng)納土地增值稅＝1297×30%＝389.1（萬元）

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】該房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年應(yīng)繳納印花稅＝4000×0.5‰+600×0.5‰＝2.30（萬元）

　　<3>、【正確答案】A

　　【答案解析】該公司計算土地增值稅時準予扣除的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計＝4000×5%×（1+7%+3%）＝220（萬元）

　　<4>、【正確答案】C

　　【答案解析】取得土地使用權(quán)所支付的金額＝600+50＝650（萬元）

　　房地產(chǎn)開發(fā)成本＝200+100+750+150+60＝1260（萬元）

　　準予扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（650+1260）×10%＝191（萬元）

　　準予扣除的稅金及附加=220（萬元），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅不單獨作為稅金扣除。

　　其他扣除項目金額＝（650+1260）×20%＝382（萬元）

　　扣除項目金額合計＝650+1260+191+220+382＝2703（萬元）

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