2014年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》第三章練習(xí)題答案

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】增值稅和消費稅合計＝10×2000÷1.17×（17%+5%）＝3760.68（元）

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝140×20%＝28（萬元）

　　消費稅定額稅每箱150元，一標準箱為250條。

　　每標準條進口卷煙確定比例稅率

　　＝（140÷100×10000+28÷100×10000＋150）÷（1－36%）÷250＝105.94（元）＞70元，適用稅率56%。

　　應(yīng)納消費稅＝（140＋28＋150×100÷10000）÷（1－56%）×56%＋150×100÷10000＝217.23（萬元）

　　3、【正確答案】C

　　【答案解析】除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余委托加工應(yīng)稅消費品的，均應(yīng)由受托方向受托方所在地稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅。

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】從量稅＝0.5×2000×0.5＝500（元）

　　從價稅＝[0.5×40000×（1＋10%）＋500]÷（1－20%）×20%＝5625（元）

　　應(yīng)納消費稅＝500＋5625＝6125（元）

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　應(yīng)納消費稅＝40×20×5%＝40（萬元）

　　6、【正確答案】B

　　【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，以應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　7、【正確答案】C

　　【答案解析】啤酒每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/噸），適用消費稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額＝20×250＝5000（元）；B型啤酒的單位售價＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/噸），適用消費稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額＝10×220＝2200（元）。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅＝5000＋2200＝7200（元）

　　8、【正確答案】B

　　【答案解析】成品油消費稅從量定額計征，屬于價內(nèi)征收。

　　9、【正確答案】B

　　【答案解析】農(nóng)用拖拉機專用輪胎，不征收消費稅。應(yīng)納消費稅=[100+58.5÷（1+17%）]×3%=4.5（萬元）

　　10、【正確答案】A

　　【答案解析】卷煙的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定。

　　11、【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定，消費稅由受托方（個體戶除外）代收代繳，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物押金）劃分檔次，其中包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率。

　　2、【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準予從當期應(yīng)納消費稅稅額中抵減《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》注明的消費稅；選項C，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購葡萄酒直接銷售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個人的，不實行證明單管理，按規(guī)定申報繳納消費稅；選項E，境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個人之間銷售葡萄酒，實行《葡萄酒購貨證明單》管理。

　　3、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

　　3、納稅人采取托收承付銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　4、【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅和增值稅；選項E，外購酒精用于生產(chǎn)糧食白酒，移送環(huán)節(jié)也是既不繳納消費稅也不繳納增值稅的。

　　5、【正確答案】ACDE

　　【答案解析】未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅率。

　　6、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】納稅人采取翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)。

　　7、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車不得扣除外購已納消費稅。

　　8、【正確答案】BCD

　　【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，所以選項A移送使用時不需要繳納消費稅；選項E，外購煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙，移送時不需要繳納消費稅，將生產(chǎn)的卷煙對外銷售時才需要繳納消費稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于其他方面的（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、職工福利、廣告等），于移送使用時納稅，所以選項BCD是正確的。

　　9、【正確答案】ABD

　　【答案解析】殘次品卷煙應(yīng)當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率；納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅；進口卷煙適用的消費稅稅率有36%和56%兩種情況。

　　10、【正確答案】ABD

　　【答案解析】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于消費稅征稅范圍；對于企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征稅范圍。

　　11、【正確答案】DE

　　【答案解析】在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。選項D受托加工方屬于消費稅的代收代繳義務(wù)人，不是納稅義務(wù)人；選項E糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅。

　　12、【正確答案】AC

　　【答案解析】應(yīng)稅消費品采用雙層次調(diào)節(jié)的體系，對征收消費稅的貨物同時會征收增值稅，這是消費稅的一個特點。消費稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅。

　　13、【正確答案】ACE

　　【答案解析】卷煙廠自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅；收回委托加工的應(yīng)稅消費品，直接出售的，不征收消費稅。

　　14、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】農(nóng)用拖拉機通用輪胎征收消費稅，農(nóng)用拖拉機專用輪胎不征收消費稅；轉(zhuǎn)讓給非獨立核算門市部的輪胎按照門市部實際對外銷售額計征消費稅。

　　該輪胎廠應(yīng)繳納消費稅

　?。絒1000＋258.5÷（1＋17%）]×3%＝36.63（萬元）

　　該輪胎廠應(yīng)繳納增值稅

　?。?000×17%＋500÷（1＋17%）×17%＋258.5÷（1＋17%）×17%＝280.21（萬元）

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】內(nèi)銷環(huán)節(jié)的消費稅＝（320+304+24+8+490）×5%＝57.3（萬元）

　　可抵扣已納消費稅＝16.96×80%＝13.57（萬元）

　　本期應(yīng)納消費稅＝57.3-13.57＝43.73（萬元）

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】銷項稅額＝（320+304+71.18+24+8+490）×17%＝206.92（萬元）

　　<3>、【正確答案】C

　　【答案解析】關(guān)稅＝（258+35）×10%＝29.3（萬元）

　　消費稅＝（258+35+29.30）÷（1-5%）×5%＝16.96（萬元）

　　增值稅＝（258+35+29.30）÷（1-5%）×17%＝57.67（萬元）

　　進口環(huán)節(jié)稅金合計＝29.3+16.96+57.67＝103.93（萬元）

　　<4>、【正確答案】C

　　【答案解析】本月產(chǎn)生的進項稅額＝100×13%+2×7%+18×90%+57.67+10×7%＝87.71（萬元）

　　國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額＝206.92－87.71－10＝109.21（萬元）

　　2、

　　<1>、【正確答案】A

　　<2>、【正確答案】D

　　<3>、【正確答案】D

　　<4>、【正確答案】B

　　【答案解析】業(yè)務(wù)（1）

　　以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。

　　銷項稅＝進項稅＝250×350×17%＝14875（元）

　　消費稅＝350×295×30%＝30975（元）

　　業(yè)務(wù)（2）

　　銷項稅＝360×60×17%＝3672（元）

　　消費稅＝360×60×30%＝6480（元）

　　業(yè)務(wù)（3）

　　國外進口貨物應(yīng)按組成計稅價格計征消費稅和增值稅。

　　進口香粉應(yīng)納消費稅＝（60000＋35000）÷（1－30%）×30%＝40714.29（元）

　　進口香粉應(yīng)納增值稅＝（60000＋35000）÷（1－30%）×17%＝23071.43（元）

　　消費稅是按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣的；

　　允許扣除的消費稅＝40714.29×80%＝32571.43（元）

　　進口環(huán)節(jié)的（消費稅和增值稅）稅金合計＝40714.29+23071.43＝63785.72（元）

　　業(yè)務(wù)（4）

　　為影視制作公司生產(chǎn)上妝油不屬于消費稅的征收范圍；

　　銷項稅＝500×60×17%＝5100（元）

　　業(yè)務(wù)（5）

　　進項稅＝70000×17%＝11900（元）

　　業(yè)務(wù)（6）

　　委托加工的應(yīng)納消費品，應(yīng)于提貨時由受托方按其同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅，沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計算應(yīng)代收代繳的消費稅。

　　代收代繳消費稅＝（8000+25000）÷（1-30%）×30%＝14142.86（元）

　　進項稅＝8000×17%＝1360（元）

　　本期進項稅合計＝14875+23071.43+11900+1360+3902（水電）＝55108.43（元）

　　應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅＝30975＋6480－32571.43＝4883.57（元）

　　應(yīng)納增值稅＝14875+3672+5100-55108.43＝-31461.43（元）

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】A

　　<3>、【正確答案】B

　　<4>、【正確答案】D

　　<5>、【正確答案】A

　　<6>、【正確答案】B

　　【答案解析】業(yè)務(wù)（1）

　　關(guān)稅＝（165＋15＋12）×20%＝38.4（萬元）

　　每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝[10000×（165＋15＋12＋38.4）÷（100×250）＋0.6]÷（1－36%）＝144.94（元）＞70元，所以進口卷煙消費稅適用稅率為56%。

　　進口卷煙的消費稅

　?。剑?65＋15＋12＋38.4＋100×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋100×150÷10000

　　＝296.65（萬元）

　　進口卷煙的增值稅

　?。剑?65＋15＋12＋38.4＋100×150÷10000）÷（1－56%）×17%

　　＝89.60（萬元）

　　進口環(huán)節(jié)繳納稅金合計＝38.4＋296.65＋89.60＝424.65（萬元）=4246500（元）

　　業(yè)務(wù)（2）

　　委托加工業(yè)務(wù)進項稅=82000×17%=13940（元）

　　受托方代收代繳消費稅=（220000+82000）÷（1-30%）×30%=129428.57（元）

　　業(yè)務(wù)（3）

　　進項稅=110000×17%+（7500+500）×7%=19260（元）

　　業(yè)務(wù)（4）

　　可抵扣進項稅=200000×17%×（1-15%）=28900（元）

　　業(yè)務(wù)（5）

　　外購煙絲用于職工福利，屬于不得抵扣進項稅的情況，需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　進項稅轉(zhuǎn)出=18000×17%=3060（元）

　　煙絲贈送，視同銷售，計算增值稅和消費稅；

　　銷項稅＝20000×（1+5%）÷（1-30%）×17%=5100（元）

　　消費稅=20000×（1+5%）÷（1-30%）×30%=9000（元）

　　業(yè)務(wù)（6）

　　單條售價＝12500÷250＝50（元），小于70元，消費稅適用稅率為36%

　　銷售A牌卷煙增值稅銷項稅＝200×12500×17%＝425000（元）

　　銷售A牌卷煙消費稅＝200×12500×36%+200×150＝930000（元）

　　業(yè)務(wù)（7）

　　單條售價＝30000÷250＝120（元），大于70元，消費稅適用稅率為56%

　　銷售B牌卷煙增值稅銷項稅＝150×30000×17%＝765000（元）

　　銷售B牌卷煙消費稅＝150×30000×56%+150×150＝2542500（元）

　　業(yè)務(wù)（8）

　　押金逾期不予退還的，并入銷售額依法計算征稅。

　　銷項稅＝7000÷（1+17%）×17%＝1017.09（元）

　　消費稅＝7000÷（1+17%）×36%＝2153.85（元）

　　業(yè)務(wù)（9）

　　銷項稅＝5×15000÷（1+17%）×17%＝10897.44（元）

　　消費稅＝5×15000÷（1+17%）×36%+5×150＝23826.92（元）

　　綜上，本期銷項稅合計＝5100+425000+765000+1017.09+10897.44＝1207014.53（元）

　　可抵扣進項稅＝896000+13940+19260+28900-3060＝955040（元）

　　應(yīng)納增值稅＝1207014.53-955040＝251974.53（元）

　　本期國內(nèi)銷售應(yīng)納消費稅合計（不含委托加工業(yè)務(wù)涉及消費稅）

　?。?000+930000+2542500+2153.85+23826.92＝3507480.77（元）

　　卷煙廠應(yīng)繳納的城建稅（不含委托加工業(yè)務(wù)涉及城建稅）＝（251974.53+3507480.77）×7%＝263161.87（元）

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