2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)遞延所得稅及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、一般遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的處理

1.遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額×所得稅稅率

2.遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額×所得稅稅率

提示：（1）遞延所得稅資產(chǎn)是一項(xiàng)資產(chǎn)，其借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負(fù)債是一項(xiàng)負(fù)債，其貸方表示增加，借方表示減少。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得稅為限。

（3）用資產(chǎn)期末余額計(jì)算的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率的結(jié)果是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，并不是發(fā)生額。

二、遞延所得稅的特殊處理

1.產(chǎn)生暫時(shí)性差異且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的事項(xiàng)

（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

典型事項(xiàng)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

分析：除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以超出部分會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）未彌補(bǔ)虧損

未彌補(bǔ)虧損作為可抵扣暫時(shí)性差異處理。

2.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)不對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的情況

（1）非同一控制下企業(yè)合并（稅法上認(rèn)可賬面價(jià)值），取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

分析：會(huì)計(jì)認(rèn)可公允價(jià)值，即合并后賬面價(jià)值＝合并日的公允價(jià)值；稅法認(rèn)可賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)＝合并日的賬面價(jià)值。此事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。

（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

分析：因該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，比如可供出售金融資產(chǎn)。

3.產(chǎn)生暫時(shí)性差異但不確認(rèn)遞延所得稅的事項(xiàng)

（1）商譽(yù)

（2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本法和權(quán)益法下計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，且企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該投資

分析：當(dāng)企業(yè)改變持有意圖，擬對(duì)外出售該投資時(shí)，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

（3）資產(chǎn)、負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，且由非企業(yè)合并產(chǎn)生，發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第17章P304）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2014年12月20日購(gòu)入一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則下列表述中，正確的是（）。

A.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年末的遞延所得稅負(fù)債余額為29.69萬(wàn)元

B.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為18.75萬(wàn)元

C.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2015年末的遞延所得稅負(fù)債余額為10.94萬(wàn)元

D.因該項(xiàng)固定資產(chǎn)2015年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為18.75萬(wàn)元

【答案】A

【解析】2015年末的賬面價(jià)值＝500－500/10＝450（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8＝375（萬(wàn)元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝450－375＝75（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝75×25%＝18.75（萬(wàn)元）（選項(xiàng)CD錯(cuò)誤）。

2016年末的賬面價(jià)值＝500－500/10×2＝400（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（萬(wàn)元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝400－281.25＝118.75（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額＝118.75×25%＝29.69（萬(wàn)元），2016年產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債＝29.69－18.75＝10.94（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第17章P305）下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異

B.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)期是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

C.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損應(yīng)視為可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

E.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率確定

【答案】AE

【解析】選項(xiàng)B，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；選項(xiàng)C，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的可彌補(bǔ)虧損應(yīng)視為可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時(shí)性差異，滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

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