2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)所得稅費(fèi)用的核算及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的核算

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)表上的損益科目，其會(huì)直接影響凈利潤(rùn)的金額。并按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)賬核算。期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法（兩種方法）

一種方法是按照其明細(xì)賬科目核算：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用

＝應(yīng)交所得稅的金額＋遞延所得稅負(fù)債的增加額－遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

注意：計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將雖然確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但不影響所得稅費(fèi)用的事項(xiàng)扣除，比如說(shuō)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。

另一種方法是直接計(jì)算：

所得稅費(fèi)用＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%

注意：此處有一個(gè)前提，就是不存在預(yù)期的稅率變動(dòng)，如果存在預(yù)期的稅率變動(dòng)則不能這樣直接計(jì)算。

結(jié)論：即暫時(shí)性差異是不影響所得稅費(fèi)用的金額。

因?yàn)椋?/p>

所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異＋可抵扣暫時(shí)性差異－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）×25%＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%＋可抵扣暫時(shí)性差異×25%－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×25%＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%＋遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

＝（會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋或－永久性差異）×25%

2.所得稅費(fèi)用的分錄

借：所得稅費(fèi)用（倒擠認(rèn)定）

　　遞延所得稅資產(chǎn)（借記新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率；貸記轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債（貸記新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率；借記轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額×稅率）

【經(jīng)典習(xí)題】

（《應(yīng)試指南》第17章P312）甲公司系2013年12月成立的股份有限公司，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)能夠在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回。甲公司每年末按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。

（1）甲公司2013年12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備W，原價(jià)為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額為6300萬(wàn)元。2015年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試表明，其可收回金額仍為6300萬(wàn)元。上述減值測(cè)試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等均保持不變。甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（2）甲公司2014年7月購(gòu)入S專利權(quán)，實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年（與稅法規(guī)定相同）。2014年末，減值測(cè)試表明其可收回金額為1440萬(wàn)元。2015年末，減值測(cè)試表明其可收回金額為1800萬(wàn)元。

（3）甲公司于2014年末對(duì)某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)H進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為5700萬(wàn)元，已提折舊950萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限6年，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但甲公司2014年末僅對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提了450萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2015年年初發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并予以更正。假定甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（4）2015年末，甲公司存貨總成本為1800萬(wàn)元，賬面價(jià)值與總成本相一致，其中：完工乙產(chǎn)品為1000臺(tái)，單位成本為1萬(wàn)元；庫(kù)存原材料總成本為800萬(wàn)元。完工乙產(chǎn)品中有800臺(tái)訂有不可撤銷的銷售合同。2015年末，該公司不可撤銷的銷售合同確定的每臺(tái)銷售價(jià)格為1.2萬(wàn)元，其余乙產(chǎn)品每臺(tái)銷售價(jià)格為0.8萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)乙產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.1萬(wàn)元。由于產(chǎn)品更新速度加快，市場(chǎng)需求變化較大，甲公司計(jì)劃自2016年1月起生產(chǎn)性能更好的丙產(chǎn)品，因此，甲公司擬將庫(kù)存原材料全部出售。經(jīng)過(guò)合理估計(jì)，該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為800萬(wàn)元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為30萬(wàn)元。

（5）甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額7050萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為50萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)230萬(wàn)元，按稅法規(guī)定允許扣除的金額為80萬(wàn)元。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

根據(jù)以上資料，回答下列各題。

（1）2015年度甲公司對(duì)生產(chǎn)設(shè)備W應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬(wàn)元。

A.560B.630

C.700D.800

（2）2015年末甲公司擁有的S專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬(wàn)元。

A.1500B.1600

C.1700D.1800

（3）甲公司2015年年初發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)H少計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行更正時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.增加遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元

B.減少應(yīng)繳所得稅75萬(wàn)元

C.減少期初未分配利潤(rùn)225萬(wàn)元

D.增加盈余公積22.5萬(wàn)元

（4）2015年末甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。

A.10B.30

C.60D.90

（5）2015年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.1737.5B.1735.40

C.1762.50D.1787.50

（6）2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.1737.50B.1750.00

C.1762.50D.1787.50

【答案】（1）C；（2）C；（3）A；（4）D；（5）B；（6）D。

【解析】

（1）2014年設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=8000/10=800（萬(wàn)元），年末可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=8000－800－6300=900（萬(wàn)元）。2015年設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6300/9=700（萬(wàn)元）。

（2）2015年末甲公司擁有的S專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000－2000/10×1.5=1700（萬(wàn)元）

（3）2014年末應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5700－950－4000=750（萬(wàn)元），故更正差錯(cuò)時(shí)應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元，調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用75

借：盈余公積22.5

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整225

即調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元，減少期初未分配利潤(rùn)202.5萬(wàn)元，減少盈余公積22.5萬(wàn)元。

（4）完工乙產(chǎn)品：

有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（1.2－0.1）×800=880（萬(wàn)元），成本＝1×800=800（萬(wàn)元），未發(fā)生減值。

無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝（0.8－0.1）×200=140（萬(wàn)元），成本＝1×200=200（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。

庫(kù)存原材料：

可變現(xiàn)凈值=800－30=770（萬(wàn)元），成本為800萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

故，2015年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60＋30=90（萬(wàn)元）。

（5）資料1：2015年末，設(shè)備W的賬面價(jià)值=8000－800－700－900=5600（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=8000－800－800=6400（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異的余額=800萬(wàn)元，因2014年末計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900萬(wàn)元，故2015年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。

資料2：2015年末專利權(quán)S的賬面價(jià)值=1440－1440/9.5=1288.42（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為1700萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額為411.58萬(wàn)元，因2014年末計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異460萬(wàn)元，故2015年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異48.42萬(wàn)元。

資料3：2015年末，固定資產(chǎn)H的賬面價(jià)值=4000－4000/5=3200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=5700－5700/6×2=3800（萬(wàn)元），可抵扣暫時(shí)性差異的余額為600萬(wàn)元，因2014年末計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異750萬(wàn)元，故2015年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元。

資料4：因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。

2015年度甲公司應(yīng)納稅所得額＝7050－100－48.42－150＋90－50＋（230－80）＝6941.58（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅=6941.58×25%＝1735.40（萬(wàn)元）。

（6）2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝（7050－50＋150）×25%＝1787.50（萬(wàn)元）

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