2017稅務師《財務與會計》知識點資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)及配套練習

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知識點：資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定和暫時性差異的類型

【知識點詳解】

一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。

負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

二、暫時性差異的類型

1.應納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)；負債賬面價值計稅基礎(chǔ)

提示：這里得到的暫時性差異是指的相應資產(chǎn)截至某一時間點的暫時性差異余額，是在資產(chǎn)持有期間累計的暫時性差異金額，而發(fā)生額需要用期末余額再減去期初余額（即上期末余額）確定。

三、產(chǎn)生暫時性差異的情形

1.常見的資產(chǎn)暫時性差異

（1）固定資產(chǎn)

賬面價值＝原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備；計稅基礎(chǔ)＝原值－稅法規(guī)定的折舊額

（2）無形資產(chǎn)

與固定資產(chǎn)類似。

特殊情況：

①自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

賬面價值＝原值－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備；計稅基礎(chǔ)＝原值×150%－稅法規(guī)定的攤銷額

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值＝原值－無形資產(chǎn)減值準備；計稅基礎(chǔ)＝原值－稅法規(guī)定的攤銷額

（3）以公允價值計量的資產(chǎn)

賬面價值＝期末公允價值；計稅基礎(chǔ)＝初始投資成本

（4）投資性房地產(chǎn)

①成本模式：與（1）類似。

②公允價值模式：與（3）類似。

（5）存貨

賬面價值＝成本－存貨跌價準備；計稅基礎(chǔ)＝成本

2.常見的負債暫時性差異

產(chǎn)生暫時性差異的原因是稅法與會計對相關(guān)支出的規(guī)定不同。

賬面價值＝賬面余額

計稅基礎(chǔ)：

（1）預計負債

①相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前抵扣，則計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝賬面價值，所以計稅基礎(chǔ)＝0

②相關(guān)支出實際發(fā)生時不允許稅前抵扣，則計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額，此時未來期間可稅前扣除的金額＝0，所以計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

（2）預收賬款

①稅法與會計規(guī)定的收入確認時點不同，則計稅基礎(chǔ)＝0

舉例：2014年會計確認預收賬款100元，稅法規(guī)定要確認收入100元，假設(shè)2015年會計上將這100元確認為收入，則稅法不再確認，所以納稅調(diào)整時，稅法要在利潤總額的基礎(chǔ)上將這100元做調(diào)減處理，即未來期間可稅前扣除的金額＝100元，所以計稅基礎(chǔ)＝100－100＝0。

（3）交易性金融負債

計稅基礎(chǔ)＝初始成本；賬面價值＝公允價值

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第17章P310）企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。

A.預計未決訴訟損失

B.年末以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額并按公允價值調(diào)整

C.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅基礎(chǔ)）并按公允價值調(diào)整

D.年初投入使用的一臺設(shè)備，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計算折舊

E.在投資的當年年末按權(quán)益法確認被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損

【答案】BC

【解析】選項ADE，都產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

2.（《應試指南》第17章P311）企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅成本）并按公允價值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

D.計提建造合同預計損失準備

E.按持股比例確認被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應享有的份額

【答案】ACD

【解析】選項BE，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

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