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知識點:長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【知識點詳解】
一、權(quán)益法的適用范圍
權(quán)益法適用于對合營企業(yè)(共同控制)、聯(lián)營企業(yè)(重大影響)的股權(quán)投資。
二、處理原則
1.初始投資成本的調(diào)整
(1)當初始投資成本>被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,長期股權(quán)投資的入賬價值等于初始投資成本;
(2)當初始投資成本<被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例,差額計入營業(yè)外收入,長期股權(quán)投資的入賬價值為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例。
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:營業(yè)外收入
2.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實現(xiàn)凈利潤:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損時,作相反分錄。
(1)發(fā)生超額虧損:
投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應按以下順序處理:
①減記長期股權(quán)投資的賬面價值;
②長期股權(quán)投資賬面價值減記至零的情況下,如果有實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目(例如長期應收款),則沖減該長期權(quán)益項目;
③實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目沖減至零后,如果企業(yè)需要承擔額外義務的,則確認相應的負債(預計負債);
④除上述順序已確認的損失外還存在額外損失的,應備查登記。
提示:確認上述損失后,被投資單位在以后期間實現(xiàn)盈利的,應按照上述相反順序恢復。
(2)投資方在確認應享有被投資單位凈損益份額時,應當按照調(diào)整后的被投資單位凈利潤來確認,再對被投資單位凈利潤進行調(diào)整時,主要考慮兩點:
①投資時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的差額;
a.投資時點存貨的賬面價值與公允價值不等:
調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(投資日存貨公允價值-存貨賬面價值)×當期出售比例
b.投資時點固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))的賬面價值與公允價值不等:
調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預計使用年限)
②投資之后,投資方與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
a.內(nèi)部存貨交易:
交易發(fā)生當期,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(存貨內(nèi)部交易價-存貨賬面價)×(1-當期出售比例)
后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+(存貨內(nèi)部交易價-存貨賬面價)×當期出售比例
b.內(nèi)部固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))交易:
交易發(fā)生當期,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)
后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預計使用年限×(當期折舊、攤銷月份/12)
3.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后分配現(xiàn)金股利
借:應收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
4.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實現(xiàn)其他綜合收益
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸:其他綜合收益
5.被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實現(xiàn)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他權(quán)益變動(如:股東的資本性投入等)
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸:資本公積——其他資本公積
【經(jīng)典習題】
1.(《應試指南》第12章P201)甲公司持有乙公司35%的股權(quán),采用權(quán)益法核算。2013年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1260萬元。此外,甲公司還有一筆金額為300萬元的應收乙公司的長期債權(quán),該項債權(quán)沒有明確的清收計劃,且在可預見的未來期間不準備收回。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策、會計期間相同,且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司2014年應確認的投資損失是()萬元。
A.190
B.1260
C.1560
D.1750
【答案】C
【解析】一般情況下,被投資方發(fā)生超額虧損時,長期股權(quán)投資的賬面價值以減記至零為限。同時,賬面上若有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目,應以其長期權(quán)益的賬面價值為限,繼續(xù)確認投資損失。本題應確認的損失=1260+300=1560(萬元)。參考分錄:
借:投資收益1560
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1260
長期應收款300
2.(《應試指南》第12章P203)2013年1月1日N公司以一項固定資產(chǎn)和銀行存款100萬元取得M公司30%的股權(quán),能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。N公司付出固定資產(chǎn)的賬面原價為700萬元,累計計提折舊200萬元,計提減值準備100萬元,公允價值為500萬元。取得股權(quán)日M公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元,賬面價值為1900萬元,其差額為一項存貨賬面價值與公允價值不一致引起,該項存貨當期對外出售70%。M公司2013年實現(xiàn)凈利潤600萬元,實現(xiàn)其他綜合收益50萬元,分配現(xiàn)金股利100萬元。假定不考慮其他因素,則N公司此投資在當期末的賬面價值為()萬元。
A.729
B.774
C.744
D.759
【答案】C
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=500+100=600(萬元),等于投資方應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000×30%=600(萬元),不需要調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值;M公司當年調(diào)整后的凈利潤=600-100×70%=530(萬元),則N公司當年末長期股權(quán)投資的賬面價值=600+(530-100+50)×30%=744(萬元)。
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