稅務師《財務與會計》知識點權(quán)益法與成本法及配套練習

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知識點：權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

【知識點詳解】

1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）長期股權(quán)投資初始投資成本＝原投資公允價值＋新增投資的投資成本

（2）會計處理

借：長期股權(quán)投資——投資成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益/公允價值變動損益（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

初始投資成本小于追加投資日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

提示：相當于先將金融資產(chǎn)出售，再購入長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

①可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)按當日公允價值確認，長期股權(quán)投資按處置處理。

②會計處理

借：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

提示：相當于先將長期股權(quán)投資出售，再購入金融資產(chǎn)。

3.多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

（1）屬于一攬子交易的，將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。

（2）不屬于“一攬子交易”的，會計處理為：

初始投資成本＝享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價值份額

原投資涉及其他綜合收益、其他資本公積的，暫不做處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。處置時，處置后剩余部分仍作為長期股權(quán)投資核算的，其他綜合收益和其他資本公積按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)核算的，其他綜合收益和其他資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)。

4.多次交易分步完成非同一控制下企業(yè)合并

（1）原投資為權(quán)益法核算的，初始投資成本＝原投資賬面價值＋新投資的投資成本

原投資為金融資產(chǎn)的，初始投資成本＝原投資公允價值＋新投資的投資成本

（2）原投資為權(quán)益法核算的，涉及的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動待處置長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)出；原投資為金融資產(chǎn)的，涉及的其他綜合收益在改按成本法核算時結(jié)轉(zhuǎn)。

5.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

（1）需追溯調(diào)整；

（2）追溯調(diào)整會計處理

①剩余投資初始投資成本＜享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：盈余公積

　　　　利潤分配——未分配利潤（以前年度）

　　　　營業(yè)外收入（當年）

②對實現(xiàn)凈利潤追溯

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　　　利潤分配——未分配利潤（以前年度）

　　　　投資收益（當年）

對分配現(xiàn)金股利追溯，做上述反分錄。

③對發(fā)生其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動追溯

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　貸：其他綜合收益

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　或相反

提示：長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換中，只有這一種情況需要追溯調(diào)整。

6.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

剩余股權(quán)投資部分應改按金融工具確認和計量準則進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)

　　貸：長期股權(quán)投資

投資收益

提示：相當于先將長期股權(quán)投資出售，再購入金融資產(chǎn)。

7.增資引起的權(quán)益法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第12章P201）A公司于2013年3月以7000萬元取得B公司40％的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2013年末確認對B公司的投資收益160萬元，由于B公司其他綜合收益變動確認其他綜合收益40萬元。2014年1月，A公司又投資4000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司另外20％的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司未對該項長期股權(quán)投資計提任何減值準備。購買日，原取得40%股權(quán)的公允價值為8000萬元。假定2013年3月和2014年1月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值分別為16000萬元和19500萬元。下列各項關(guān)于A公司對B公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（）。

A.A公司2014年1月追加投資后應改按成本法核算該項股權(quán)投資

B.追加投資后該項投資的初始投資成本為11000萬元

C.追加投資時，A公司應將追加投資前確認的其他綜合收益40萬元轉(zhuǎn)入投資收益

D.2014年及以后B公司宣告分配現(xiàn)金股利的，A公司應沖減其投資成本

【答案】A

【解析】選項B，追加投資之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值＝7000＋160＋40＝7200（萬元），新增投資成本為4000萬元，所以追加投資后該項投資的初始投資成本＝7200＋4000＝11200（萬元）。選項C，應在處置該項投資時將該40萬元的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。選項D，追加投資后采用成本法核算，B公司宣告分配現(xiàn)金股利的，A公司應確認投資收益，不沖減投資成本。

2.（《應試指南》第12章P202）甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年3月1日，甲公司處置乙公司20%的股權(quán)，取得價款為1000萬元，剩余10%的股權(quán)對乙公司不再具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。已知原股權(quán)在20×4年3月1日的賬面價值為1200萬元（其中成本800萬元，損益調(diào)整300萬元，其他權(quán)益變動100萬元）。收回投資日，剩余股權(quán)的公允價值為500萬元，則甲公司應確認的損益為（）萬元。

A.400

B.300

C.500

D.600

【答案】A

【解析】甲公司應確認的損益＝1000＋500－1200＋100＝400（萬元）

注：對于剩余股權(quán)，應按照公允價值重新計量，原計入其他綜合收益的金額應在轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算時計入當期損益。

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