稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及配套練習(xí)

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知識點：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量以及計量模式的轉(zhuǎn)換

【知識點詳解】

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、成本模式下的會計處理

（1）確認租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

（3）發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、公允價值模式下的會計處理

（1）確認租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益（或做相反分錄）

注：公允價值模式下不計提折舊或攤銷，也不計提減值。

三、后續(xù)計量模式的變更

（1）為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（2）投資性房地產(chǎn)能夠由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但是不得由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

（3）成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益。

（4）會計處理

借：投資性房地產(chǎn)——成本（原值）

　　　　　　　　——公允價值變動（變更日公允價值－原值）

　　　　　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　　　　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　　　盈余公積（或借記）

　　　　利潤分配——未分配利潤（或借記）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P202）甲企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元。其中“成本”明細科目借方余額為90萬元，“公允價值變動”明細科目貸方余額為10萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.30

B.20

C.40

D.10

【答案】A

【解析】處置該項投資性房地產(chǎn)的會計處理：

借：銀行存款100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100

借：其他業(yè)務(wù)成本80

　　投資性房地產(chǎn)—公允價值變動10

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本90

借：其他業(yè)務(wù)成本10

　　貸：公允價值變動損益10

借：其他綜合收益10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本10

　　　　影響損益的金額＝100－80－10＋10＋10＝30（萬元）

2.（《應(yīng)試指南》第12章P196）（2016年）下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述，錯誤的有（）。

A.采用公允模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面余額的差額計入“其他綜合收益”

B.采用成本模式進行后續(xù)計量，不需要按月計提折舊或攤銷

C.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不允許再采用成本模式計量

D.如果已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價值后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

E.采用成本模式進行后續(xù)計量的，不允許再采用公允模式計量

【答案】ABDE

【解析】選項A，采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額計入“公允價值變動損益”；選項B，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)需要計提折舊和減值；選項D，投資性房地產(chǎn)的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回；選項E，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，滿足條件時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。

3.（《應(yīng)試指南》第12章P201）甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年初取得的該寫字樓原價3000萬元，已計提折舊1500萬元，計提減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日該大樓的公允價值為3500萬元。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，則該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額為（）萬元。

A.2025

B.2250

C.0

D.1800

【答案】A

【解析】該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額＝[3500－（3000－1500－250）]×（1－10％）＝2025（萬元）

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