2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用的確認(rèn)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用包括以下各項(xiàng)內(nèi)容：（1）因借款而發(fā)生的利息；（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；（4）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。

二、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定。

1.開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能允許資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

2.暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

3.停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。

所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可以從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：①實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成；②與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

三、借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝資本化期間專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－資本化期間閑置資金收益

2.一般借款

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）

3.輔助費(fèi)用

應(yīng)予資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

4.匯兌差額

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化；

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)，不予以資本化

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第14章P246）（2014年）2013年1月1日，甲公司開(kāi)始建造廠房，工期預(yù)計(jì)兩年，該工程沒(méi)有專門借款，占用兩筆一般借款，一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5000萬(wàn)元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8%；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，年利率為6.5%，甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬(wàn)元和1200萬(wàn)元，假定這兩筆一般借款除用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應(yīng)予以資本化的金額為（）萬(wàn)元。

A.85B.93

C.133D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款資本化率＝（5000×8%＋1000×6.5%）/（5000＋1000）＝7.75%

所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)＝900＋1200×4/12＝1300（萬(wàn)元）

一般借款費(fèi)用的資本化金額＝1300×7.75%＝100.75（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第14章P247）（2016年）借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎觯_的有（）。

A.購(gòu)建的固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化

B.購(gòu)建的固定資產(chǎn)部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用資本化

C.購(gòu)建的固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但該部分可單獨(dú)提供使用，則與這部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化

D.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

E.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

【答案】BCE

【解析】資產(chǎn)在購(gòu)建的過(guò)程中，各部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且每部分可獨(dú)立使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款資本化，所以選項(xiàng)A不正確。資產(chǎn)購(gòu)建的過(guò)程中發(fā)生的正常中斷不需要暫停資本化，只有發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，才應(yīng)當(dāng)暫停資本化，所以選項(xiàng)D不正確。

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