稅務師《財務與會計》知識點長期股權(quán)投資的初始計量及配套練習

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知識點：長期股權(quán)投資的初始計量

【知識點詳解】

一、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資：

1.初始投資成本

初始投資成本＝合并日取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值×持股比例

2.交易費用的處理

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，以及為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

3.初始投資成本與所支付合并對價賬面價值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

4.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不確認。

二、非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資：

1.初始投資成本

合并成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔負債的公允價值＋發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值等

2.相關稅費的處理

①合并中發(fā)生的各項直接相關費用，以及購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）；

②以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并，所發(fā)行權(quán)益性證券或債券相關的傭金、手續(xù)費等應抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入或計入債務性證券的初始計量金額。

3.付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益；

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本；

④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資

1.初始投資成本

初始投資成本＝付出資產(chǎn)或承擔負債的公允價值＋支付的手續(xù)費等必要支出

提示：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比學習。

2.具體核算

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第12章P196）（2015年）關于取得長期股權(quán)投資，下列說法正確的有（）。

A.企業(yè)合并時，與發(fā)行債券相關的交易費用，計入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本以付出合并對價的公允價值為基礎確定

C.同一控制下企業(yè)合并，合并方的評估咨詢費計入管理費用

D.企業(yè)合并時與發(fā)行權(quán)益性證券相關的交易費用，在權(quán)益性證券發(fā)行溢價不足以抵減的，應沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本

【答案】ABC

【解析】選項D，資本公積不足沖減的，應沖減留存收益；選項E，若取得長期股權(quán)投資時形成的是同一控制下企業(yè)合并，則初始投資成本為被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額，并不是發(fā)行的權(quán)益證券公允價值。

2.（《應試指南》第12章P200）甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，并按準則規(guī)定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，則甲公司應將其應收的現(xiàn)金股利記入“（）”科目。

A.長期股權(quán)投資—投資成本

B.營業(yè)外收入

C.長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

D.投資收益

【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資成本法下，對于收取的現(xiàn)金股利應該確認為投資收益。

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