稅務師《涉稅服務實務》知識點發(fā)票領購與審查代理及配套練習

稅務師備考就像是一場馬拉松，能跑的人很多，但是能堅持到底的人才是勝者！2017稅務師備考倒計時，此時我們除了堅持到底還要保證學習效果。為了幫助各位考生高效復習，正保會計網(wǎng)校特整理了稅務師《涉稅服務實務》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

一、發(fā)票的開具原則

1.一般情況下，收款方應當向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

2.向消費者個人零售小額商品或提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關確定。

3.填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

4.發(fā)票的作廢。

5.開具發(fā)票時應當使用中文；民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

二、發(fā)票審查代理

1.代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容。

代理普通發(fā)票審查操作要點：

（1）審查發(fā)票基礎管理情況；

（2）審查發(fā)票領購、發(fā)放、保管情況；

（3）審查發(fā)票使用情況。

代理增值稅專用發(fā)票審查操作要點：

（1）增值稅專用發(fā)票開具的范圍；

（2）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得；

（3）增值稅專用發(fā)票的繳銷。

2.代理發(fā)票審查的基本方法。

（1）對照審查法

（2）票面邏輯推理法

（3）發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

三、發(fā)票的種類和使用范圍

（一）增值稅專用發(fā)票：

1.一般納稅人不得領購開具增值稅專用發(fā)票的情形：

2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

3.商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

4.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。

5.2016年1月1日起，停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，改為使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日。

備注欄標注：起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息，如內(nèi)容較多，可另附清單。

6.一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務機關不需要事前進行實地查驗。

7.小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。

（二）普通發(fā)票：

1.主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

2.營改增后,為方便納稅人，暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的納稅申報受理、計稅價格評估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關事項。

3.納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

4.自2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

5.自2016年12月1日起，納稅信用A級的納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，納稅信用B級的納稅人可一次領取不超過2個月的增值稅發(fā)票用量。另外取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。

（三）專業(yè)發(fā)票：

1.國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

2.經(jīng)國家稅務總局或者省、市、自治區(qū)稅務機關批準，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

（四）網(wǎng)絡發(fā)票：

四、發(fā)票的印制和領購

1.發(fā)票的印制。

（1）發(fā)票準印證由國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制，省級稅務機關核發(fā)。

（2）全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務總局確定，省級稅務機關可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國家稅務總局備案。發(fā)票防偽專用品應按規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應當在稅務機關監(jiān)督下集中銷毀。

（3）全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務總局規(guī)定。

（4）全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務機關確定。發(fā)票換版時，應當進行公告。

（5）監(jiān)制發(fā)票的稅務機關根據(jù)需要下達發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。

（6）印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應當按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應當及時銷毀。

2.發(fā)票的領購。

（1）發(fā)票的領購方式包括：批量供應、交舊購新、驗舊購新。

（2）保證人是指在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟組織。

【經(jīng)典習題】

1.（2015年試題多選題）某商廈（增值稅一般納稅人）零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．食品

B．煙

C．酒

D．勞保用品

E．化妝品

【正確答案】ABCE

【答案解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

2.（《經(jīng)典題解》第五章P66單選題）下列關于發(fā)票開具要求的說法，錯誤的是（）。

A．填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票

B．未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票

C．單位和個人在開具發(fā)票時，應在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章

D．開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票

【正確答案】D

【答案解析】選項D，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。注意表述中的“或”，根據(jù)不同的情況，具有可選擇性。

3.（《經(jīng)典題解》第五章P67多選題）下列行為不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．向某個人銷售住房

B．某國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食給一般納稅人企業(yè)

C．將外購貨物用于對外捐贈

D．提供金融商品轉(zhuǎn)讓服務

E．企業(yè)銷售使用過的設備適用減按2%征收率簡易辦法征收增值稅

【正確答案】ADE

【答案解析】向消費者個人銷售不動產(chǎn)、銷售免稅項目、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務等不得開具專用發(fā)票。對國有糧食購銷企業(yè)有特殊規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票；金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)銷售使用過的設備適用簡易辦法征收增值稅,不放棄減稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.（《應試指南》第五章P78單選題）對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關要求提供保證人，或者繳納（）的保證金。

A．20000元

B．2000元

C．不超過10000元

D．不超過2000元

【正確答案】C

【答案解析】對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

5.（《應試指南》第五章P79多選題）關于發(fā)票審查代理的內(nèi)容，下列說法正確的有（）。

A．對發(fā)票領購環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票領購的手續(xù)是否合法，有無私印、私售發(fā)票的問題，庫存未用的發(fā)票是否保存完整

B．代理發(fā)票審查一般不單獨進行，而是稅務師在計算填報納稅申報表和辦理發(fā)票領購手續(xù)之前所做的準備工作

C．發(fā)票審查中票面邏輯推理法是指利用發(fā)票票面所列的各項內(nèi)容之間的邏輯關系進行分析審核

D．用紫外線燈和發(fā)票鑒別儀鑒別無色和有色熒光防偽標志是對增值稅專用發(fā)票的一種特定的審查方法

E．對照審查法是將用票單位的《發(fā)票領購簿》與發(fā)票領用存登記表的情況進行核對來進行審查的方法

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，未用的發(fā)票是否保存完整是發(fā)票保管環(huán)節(jié)的審查內(nèi)容，而非領購環(huán)節(jié)審查的內(nèi)容；選項C，發(fā)票審查票面邏輯推理法包括兩方面，一是利用發(fā)票的各項內(nèi)容之間的邏輯關系進行分析審核，二是利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的關系進行分析審核；選項E，對照審查法是將用票單位發(fā)票使用的實際情況與《發(fā)票領購簿》及發(fā)票領用存的情況核對，審查私印發(fā)票、丟失發(fā)票等問題。

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