2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算及配套練習(xí)

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一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.直接計(jì)算法

2.間接計(jì)算法

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

1.抵免范圍

2.抵免方法

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.核定征收的范圍

2.核定應(yīng)稅所得率

3.核定應(yīng)納所得稅額

4.核定征收方法

5.不適用核定征收的企業(yè)

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

六、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第一章P37單選題）某企業(yè)2016年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元，在全年已預(yù)繳稅款25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實(shí)納稅款20萬元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）萬元。

A.10

B.12

C.30

D.79

【答案】C

【解析】該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額=（200+100）×25%=75（萬元），境外已納稅款扣除限額=75×100÷（200+100）=25（萬元），境外實(shí)納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預(yù)繳25萬元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額=75-20-25=30（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第一章P39多選題）非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采?。ǎ┢鋺?yīng)納稅所得額。

A.按收入總額核定

B.按成本費(fèi)用核定

C.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定

D.按照上期應(yīng)納稅所得額直接核定

E.按照同類同規(guī)模企業(yè)應(yīng)納稅所得額核定

【答案】ABC

【解析】非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的方法有三種：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。

3.（《經(jīng)典題解》第一章P40單選題）2012年甲公司在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)2013年產(chǎn)生利潤200萬元，下列關(guān)于該境外利潤確認(rèn)收入時(shí)間的說法中，正確的是（）。

A.按照利潤所屬年度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.按照利潤實(shí)際匯回的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.按照雙方約定匯回的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.按照境外分支機(jī)構(gòu)做出利潤匯回決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【答案】A

【解析】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。所以按照利潤所屬年度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.（《經(jīng)典題解》第一章P41單選題）依據(jù)企業(yè)所得稅法和稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，下列納稅人，適用核定征收企業(yè)所得稅的是（）。

A.停牌的上市公司

B.跨省界匯總納稅企業(yè)

C.擅自銷毀賬簿的汽車修理廠

D.經(jīng)營規(guī)模較小的稅務(wù)師事務(wù)所

【答案】C

【解析】匯總納稅企業(yè)、上市公司、稅務(wù)師事務(wù)所屬于特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人，不適用核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定。所以，選項(xiàng)C符合題意。

5.（《應(yīng)試指南》第一章P67綜合分析題）（2016年）位于某市區(qū)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬元，另外取得投資收益320萬元，全年發(fā)生產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)5300萬元。繳納的營業(yè)稅金及附加339萬元，發(fā)生的營業(yè)外支出420萬元，12月末企業(yè)自行計(jì)算的全年會(huì)計(jì)利潤總額761萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅96萬元，未留抵增值稅。2016年1月經(jīng)聘請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）8月中旬以預(yù)收款方式銷售一批產(chǎn)品，收到預(yù)收賬款234萬元，并收存銀行。12月下旬將該批產(chǎn)品發(fā)出，但未將預(yù)收款轉(zhuǎn)作收入。

（2）9月上旬接受客戶捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，企業(yè)將捐贈(zèng)收入直接計(jì)入“資本公積”賬戶核算。

（3）10月購置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍）取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額18萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.06萬元，企業(yè)將購置設(shè)備一次性計(jì)入了成本扣除。假定該設(shè)備會(huì)計(jì)與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。

（4）成本費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)62萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用97萬元。

（5）投資收益中有12.6萬元是從其他居民企業(yè)分回的股息，其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，營業(yè)外支出中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款130萬元，直接捐贈(zèng)10萬元。

（6）計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額856萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元。職工福利費(fèi)實(shí)際支出131萬元，職工教育費(fèi)實(shí)際支出32萬元。（不考慮地方教育附加，所得稅稅率15%）

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅及附加稅費(fèi)為（）萬元。

A.35.02

B.36.38

C.32.30

D.37.40

（2）該企業(yè)2015年度經(jīng)審核后會(huì)計(jì)利潤總額為（）萬元。

A.961.0

B.972.7

C.951.6

D.987

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)和新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬元。

A.調(diào)增28.5

B.調(diào)增29.5

C.調(diào)增24.8

D.調(diào)減48.5

（4）投資收益和捐贈(zèng)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬元。

A.調(diào)增21.56

B.調(diào)增24.68

C.調(diào)減12.6

D.調(diào)增25.81

（5）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、職工福利費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額（）萬元。

A.調(diào)增10.16

B.調(diào)增10.6

C.調(diào)增2.88

D.調(diào)增11.16

（6）2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（）萬元。

A.50.26

B.52.125

C.49.07

D.52.29

【答案】（1）D；（2）D；（3）AD；（4）AC；（5）BCD；（6）D。

【解析】（1）補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)=234÷（1＋17%）×17%×（1＋7%＋3%）＝37.4（萬元）

（2）會(huì)計(jì)利潤總額＝761＋234÷（1＋17%）＋（10＋1.7）＋（18－18÷10÷12×2）－34×（7%＋3%）＝987（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（6500＋200）×0.05%＝33.5（萬元），62×60%＝37.2（萬元），納稅調(diào)整額=62－33.5＝28.5（萬元），調(diào)增；新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用：97×50%＝48.5（萬元），調(diào)減。

（4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬元應(yīng)該納稅調(diào)減；公益性捐贈(zèng)130萬元，捐贈(zèng)限額＝987×12%＝118.44（萬元），調(diào)增額=130－118.44＝11.56（萬元）；直接捐贈(zèng)10萬元應(yīng)該調(diào)增，合計(jì)捐贈(zèng)調(diào)增額＝11.56＋10＝21.56（萬元）。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，扣除限額＝856×2%＝17.12（萬元），調(diào)增額=20－17.12＝2.88（萬元）；教育經(jīng)費(fèi)32萬元，扣除限額＝856×2.5%＝21.4（萬元），調(diào)增額=32－21.4＝10.6（萬元）；職工福利費(fèi)131萬元，扣除限額＝856×14%＝119.84（萬元），調(diào)增額=131－119.84＝11.16（萬元）。

（6）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=（987＋28.5－48.5－12.6＋21.56＋2.88＋10.6＋11.16）×15%－18×10%－96＝52.29（萬元）

（提示：因2016年教材未收錄高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除限額的比例，所以本題采用的比例是2.5%。）

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