2017稅務師《稅法二》知識點企業(yè)所得稅稅前扣除及配套練習

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企業(yè)所得稅稅前扣除的原則包含權責發(fā)生制原則、配比原則和合理性原則，企業(yè)所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金和損失等項目。

一、工資、薪金支出

二、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

1.職工福利費

2.工會經(jīng)費

3.職工教育經(jīng)費

三、社會保險費

1.人身保險

2.財產(chǎn)保險

四、利息費用和借款費用的扣除

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款

3.自然人借款

4.投資未到位投資者未到位發(fā)生利息支出

五、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費

1.業(yè)務招待費

2.廣告費和業(yè)務宣傳費

六、匯兌損失、租賃費、勞動保護費、公益性捐贈支出和手續(xù)費及傭金支出的扣除規(guī)定

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第一章P17單選題）某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2016年實際發(fā)生工資支出100萬元（包括實習生工資5萬元），職工福利費支出13萬元（包括實習生福利費1萬元），職工培訓費8萬元并單獨核算，工會經(jīng)費支出5萬元，取得工會專用撥繳收據(jù)，2016年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額（）萬元。

A.1

B.0

C.4

D.3

【答案】D

【解析】軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，全額扣除。

稅前允許扣除的職工福利=100×14%=14（萬元），實際發(fā)生13萬元，不需要調(diào)整。

稅前允許扣除的職工工會經(jīng)費=100×2%=2（萬元），實際撥繳5萬元，需要調(diào)增應納稅所得額3萬元。

2.（《應試指南》第一章P18單選題）某企業(yè)2016年1月1日成立，注冊資本500萬元，注冊資本第一次到位350萬元，7月1日又到位100萬元，其余投資截至2016年底尚未到位。2016年3月1日該企業(yè)向銀行取得貸款200萬元，利率6%，貸款期限一年。假設不存在其他的利息費用，2016年該企業(yè)稅前不得扣除的利息為（）萬元。

A.3

B.1.5

C.4.5

D.4.8

【答案】C

【解析】2016年3月1日～6月30日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×4）×150÷200＝3（萬元）；2016年7月1日～12月31日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×6）×50÷200＝1.5（萬元）；2016年合計不得扣除的利息＝3＋1.5＝4.5（萬元）。

3.（《應試指南》第一章P21多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出可以在計算應納稅所得額時直接據(jù)實扣除的有（）。

A.已計入固定資產(chǎn)中的手續(xù)費和傭金支出

B.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護的專項資金

C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出

D.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費用

E.企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費

【答案】BCDE

【解析】選項A，企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

4.（《應試指南》第一章P19單選題）某企業(yè)2016年銷售貨物收入1500萬元，出租房屋收入500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬，接受捐贈收入100萬元，政府補助收入50萬元。當年實際發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，廣告費支出為52萬元。2015年超標廣告費90萬元，則2016年稅前準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費的金額合計為（）萬元。

A.152

B.62

C.15

D.90

【答案】A

【解析】轉(zhuǎn)讓房屋的收入、接受捐贈收入和政府補助的收入屬于營業(yè)外收入，都不是生產(chǎn)經(jīng)營銷售收入的范圍。

2016年業(yè)務招待費的稅前扣除金額：標準一是發(fā)生額的60%，20×60%=12（萬元）；標準二是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，（1500+500）×5‰=10（萬元），兩者相比選其小，稅前扣除的業(yè)務招待費為10萬元。

2016年廣告費稅前扣除限額=（1500+500）×15%=300（萬元），實際支出52萬元，尚結余稅前扣除指標248萬元，2015年超標的廣告費90萬元小于248萬元，超標的廣告費可以在本年全部扣除。則2016年稅前準許扣除的廣告費=52+90=142（萬元）。合計扣除=10+142=152（萬元）。

5.（《經(jīng)典題解》第一章P18單選題）（2012年）2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元；實際發(fā)生職工福利費用35萬元、工會經(jīng)費3.5萬元、職工教育經(jīng)費8萬元（其中職工培訓經(jīng)費4萬元）；另為職工支付補充養(yǎng)老保險12萬元、補充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應調(diào)增應稅所得額（）萬元。

A.7

B.9

C.12

D.22

【答案】B

【解析】企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額的5%標準以內(nèi)的部分，準予扣除。補充養(yǎng)老保險扣除限額=200×5%=10（萬元），實際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元；補充醫(yī)療保險扣除限額=200×5%=10（萬元），實際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費扣除的限額=200×14%=28（萬元），實際發(fā)生了35萬元，需要調(diào)增所得額7萬元；軟件企業(yè)支付給職工的培訓費可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓費可以全額扣除，職工教育經(jīng)費扣除限額=200×2.5%=5（萬元），實際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除；工會經(jīng)費的扣除限額=200×2%=4（萬元），實際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費用應調(diào)增所得額9萬元。

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