2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：營改增后增值稅納稅人類別判別

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　　營改增后增值稅納稅人類別判別

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）規(guī)定，2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)后，對(duì)納稅人依然分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，但分類標(biāo)準(zhǔn)又增加了新的內(nèi)容，企業(yè)該怎么判斷納稅人類別？本文就“營改增”試點(diǎn)后的新的內(nèi)容歸納如下。

　　基本規(guī)定

　　“營改增”試點(diǎn)后，對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人的分類，沿用了增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理原則，即劃分為增值稅一般納稅人（簡(jiǎn)稱一般納稅人）和增值稅小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人），基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)）?；疽?guī)定是：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人規(guī)定

　　1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)只有財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行調(diào)整，其中應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。

　　首先，需要關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包含的內(nèi)容，銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。如某企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)納稅申報(bào)年銷售額為480萬元，應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額60萬元，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)該按照540萬元來計(jì)算；特別對(duì)“營改增”試點(diǎn)前，按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

　　其次，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%），其中“連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)”指原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額：“3%”，不分服務(wù)種類，不分行業(yè)，不分企業(yè)，都是按照3%進(jìn)行換算。

　　例：某納稅人“營改增”試點(diǎn)前連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，累計(jì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)收入560萬元，其中支付合作運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)金額80萬元，另提供免稅交通運(yùn)輸服務(wù)收入50萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（560－80－50）×3%＝12.9（萬元）。

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠12.90÷3%＝430（萬元）；

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠（560－80－50）÷（1＋3%）＝417.48（萬元）；

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠（560－80－50）÷（1＋11%）＝387.39（萬元）；

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠560＋50＝610（萬元）；

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝（560＋50）÷（1＋3%）＝592.23（萬元）＞500萬元。

　　再次，增值稅納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即兩者是平行的關(guān)系，無論哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人或不認(rèn)定一般納稅人。如某從事混業(yè)經(jīng)營的納稅人，提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額510萬元，生產(chǎn)銷售額貨物年銷售額40萬元，雖然提供的生產(chǎn)銷售額貨物年銷售額沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過了小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；若提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額370萬元，生產(chǎn)銷售貨物年銷售額90萬元，也應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，會(huì)計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。其中新開業(yè)納稅人指自稅務(wù)登記日起，30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。上述情況需要符合以下條件：

　?。?）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；

　　（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，需要綜合考慮是否申請(qǐng)成為一般納稅人，如綜合考慮未來納稅人管理趨勢(shì)、客戶是否有要求、市場(chǎng)地位、稅負(fù)水平等多個(gè)因素。

　　3.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，不屬于一般納稅人。

　　4.超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于非企業(yè)性單位（含行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位）的，根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定，2013年8月1日后，也需申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，這與增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定和部分地區(qū)前期“營改增”試點(diǎn)政策有所不同。

　　5.超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，指非增值稅納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，是指偶爾提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)行為。

　　6.原一般納稅人，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　小規(guī)模納稅人的規(guī)定

　　“營改增”試點(diǎn)后，納稅人不符合一般納稅人的規(guī)定，則屬于小規(guī)模納稅人，具體包括以下幾種情況：

　　1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，不屬于一般納稅人。

　　3.不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　需要提醒納稅人注意的是，“營改增”試點(diǎn)給不少納稅人的第一反應(yīng)是，成為一般納稅人可能稅負(fù)會(huì)增加，管理相對(duì)較嚴(yán)，核算也較復(fù)雜，從而導(dǎo)致很多納稅人超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人但不去申請(qǐng)。對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格而未申請(qǐng)的納稅人，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人報(bào)送上述資料并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。